Страховые взносы индивидуального предпринимателя (В. Рыжков, "Российский бухгалтер", N 3, март 2012 г.)

Страховые взносы индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели представляют собой особую категорию плательщиков страховых взносов на обязательные виды социального страхования. В отличие от организаций, они могут уплачивать страховые взносы сразу по двум основаниям - как собственно индивидуальные предприниматели и как лица, производящие выплаты в пользу физических лиц. В то же время основной статус плательщика страховых взносов-коммерсанта связан с его регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя. Если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то он автоматически признается плательщиком "своих" страховых взносов на обязательные виды социального страхования. О них и пойдет речь в настоящей статье.

Статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) закреплено право гражданина вести предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но только с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Иными словами, государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя является обязательным условием для занятия предпринимательской деятельностью. При этом под предпринимательством в ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей определен сегодня Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 11 Закона N 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя с даты внесения соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП). Основанием для внесения записи в ЕГРИП является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом на основании документов, представленных на государственную регистрацию в соответствии со статьей 22.1 Закона N 129-ФЗ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Закона N 129-ФЗ регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации гражданина выдает (направляет) ему свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001. Форма свидетельства утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей".

Регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет в форме электронного документа сведения, содержащиеся в ЕГРИП, в государственные внебюджетные фонды для регистрации и снятия с регистрационного учета индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей, что установлено пунктом 3.1 статьи 11 Закона N 129-ФЗ.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин наравне с коммерческими организациями признается участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Сегодня одним из видов обязательных платежей выступают, в том числе, и страховые взносы на обязательные виды социального страхования, порядок исчисления и уплаты которых установлен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с положениями указанного закона лица, признаваемые плательщиками страховых взносов, платят следующие виды страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы на ОПС);

- на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по временной нетрудоспособности);

- на обязательное медицинское страхование (далее - взносы на ОМС).

Причем на основании статьи 5 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками указанных страховых взносов по двум основаниям, как:

- индивидуальные предприниматели (если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное);

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом в статье 2 Закона N 212-ФЗ указано, что для целей данного закона под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Заметим, что указанная норма относит к числу индивидуальных предпринимателей и глав крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ). Следовательно, все положения Закона N 212-ФЗ в полной мере распространяются и на них.

Указанное в пункте 3 статьи 2 Закона N 212-ФЗ понятие индивидуального предпринимателя применяется только для целей Закона N 212-ФЗ и не означает, что глава КФХ является индивидуальным предпринимателем в том смысле, который придается этому понятию в Гражданском кодексе Российской Федерации. Глава КФХ приравнивается к индивидуальному предпринимателю для целей уплаты страховых взносов, на что указано в постановлении Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2011 г. N 15АП-1498/2011 по делу N А53-21597/2010.

Кроме того, указанное в Законе N 212-ФЗ понятие "индивидуальные предприниматели" полностью совпадает с аналогичным, содержащимся в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Таким образом, нормы законодательства, регулирующие правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, приравнивают глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств для целей уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа к индивидуальным предпринимателям. При этом установленный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано КФХ, что отвечает принципу равенства субъектов обязательного пенсионного страхования. Обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа возникает у главы КФХ с даты регистрации КФХ.

Индивидуальными предпринимателями признаются и частные детективы, на что указывает пункт 4 статьи 1.1 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации". Согласно названному пункту частный детектив - гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получивший в установленном порядке лицензию на осуществление частной детективной (сыскной) деятельности и оказывающий услуги, предусмотренные частью 2 статьи 3 названного закона.

Не следует забывать о том, что частью 3 статьи 2 Закона N 212-ФЗ прямо закреплено положение о том, что коммерсанты, ведущие бизнес, которые в нарушение требований законодательства не зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, не вправе ссылаться на то, что они не имеют статуса индивидуального предпринимателя. Иными словами, если деятельность гражданина будет признана предпринимательской, то с него органами контроля в судебном порядке могут быть взысканы страховые взносы, даже при отсутствии государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Более того, такого гражданина заставят уплатить все необходимые налоги, а также штраф в соответствии со статьей 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Напомним, что в соответствии с указанной нормой КоАП РФ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 2 000 рублей.

Темой нашей статьи являются обязательные страховые взносы самого индивидуального предпринимателя, поэтому далее речь пойдет о коммерсантах, ведущих бизнес в одиночку, без привлечения труда наемных работников по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.

Итак, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования, и обязательными платежами для них выступают только страховые взносы на ОПС и ОМС.

Обратите внимание! Если индивидуальный предприниматель не применяет труд наемных работников при осуществлении своей предпринимательской деятельности, то на основании положений части 5 статьи 14 Закона N 212-ФЗ он не имеет обязанности по исчислению и уплате страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС).

При этом индивидуальный предприниматель вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по этому виду обязательного социального страхования. Добровольно вступить в правоотношения по указанному виду социального страхования вправе как лица, использующие наемный труд, так и не имеющие наемных работников, о чем сказано в письме ФСС РФ от 23 августа 2011 г. N 14-03-11/08-9440.

На основании статьи 4.5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в ФСС исходя из стоимости страхового года.

Коммерсанты, изъявившие желание уплачивать страховые взносы в ФСС, при их уплате руководствуются правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2009 г. N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Мы уже отметили, что индивидуальные предприниматели признаются самостоятельными плательщиками налогов и сборов, причем платить налоги они могут в соответствии с так называемой общей системой налогообложения (далее - ОСН), при которой коммерсант платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и все иные налоги при наличии у него соответствующих объектов налогообложения. Наряду с общей системой уплаты налогов бизнесмены могут применять и специальные налоговые режимы - "упрощенку", "вмененку" или же платить единый сельскохозяйственный налог.

Однако режим уплаты налогов у коммерсанта не влияет на обязанность уплачивать страховые взносы - их платят как индивидуалы, уплачивающие НДФЛ, так и "спецрежимники".

Заметим, что, в отличие от такой категории плательщиков страховых взносов, как "лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам", свои взносы индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают в особом порядке, установленном статьей 16 Закона N 212-ФЗ.

Как сказано в пункте 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет суммы своих страховых взносов за расчетный период коммерсанты производят самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.

Для справки: статьей 10 Закона N 212-ФЗ, определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

В отличие от плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, у индивидуала-"одиночки" размер страховых взносов на ОПС и ОМС не зависит от величины полученного им дохода. Ему не нужно определять объекты обложения страховыми взносами и базу для их начисления. У него расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, производится исходя из стоимости страхового года, на что указывает часть 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.

Обратите внимание! Под стоимостью страхового года в части 2 статьи 13 Закона N 212-ФЗ понимается произведение минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Напомним, что в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации с 1 июня 2011 года составляет 4 611 рублей в месяц.

Тарифы страховых взносов установлены статьей 12 Закона N 212-ФЗ, причем начиная с 2011 года их должны применять все коммерсанты, как уплачивающие НДФЛ, так и те, кто применяет специальные налоговые режимы, ведь никаких специальных оговорок, которые бы касались индивидуальных предпринимателей, статья 12 Закона N 212-ФЗ не содержит.

Исходя из вышеизложенного свои фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС предприниматели, ведущие бизнес в одном лице, определяют с помощью следующего алгоритма:

взносы в ПФР = МРОТ х 26% х 12;

взносы в ФФОМС = МРОТ х 5,1% х 12.

Таким образом, в 2012 году индивидуальные предприниматели должны заплатить обязательные страховые взносы в следующем размере:

в ПФР - 14 386,32 рубля;

в ФФОМС - 2 821,93 рубля.

Индивидуальные предприниматели, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, в целях обеспечения пособиями в 2013 году должны произвести уплату страховых взносов в ФСС в размере 1 604,64 рубля (4 611 рублей х 2,9% х 12) не позднее 31 декабря 2012 года, что следует из уже упомянутого нами письма ФСС РФ от 23 августа 2011 г. N 14-03-11/08-9440.

Отдельно следует отметить, что главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства, таковы правила части 2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Имейте в виду, что если коммерсант начал индивидуальную трудовую деятельность после начала очередного расчетного периода, то размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется им исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Отметим, что месяцем начала деятельности индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, что следует из пункта 1 части 4 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.

Пример

Гражданка Симакова О.М. (1962 г.р.) зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 8 июня 2012 года. Стоимость страхового года в 2012 году составляет:

по бюджету ПФР для застрахованных лиц 1966 года рождения и старше - 14 386,32 рубля;

по бюджету ФФОМС - 2 821,93 рубля.

Так как началом предпринимательской деятельности считается 8 июня 2012 года, то до конца расчетного периода у Симаковой О.М. осталось 6 полных календарных месяцев. Учитывая то, что в июне 30 календарных дней, Симакова О.М. вела бизнес в июне с 9 июня по 30 июня включительно, то есть 22 календарных дня.

Исходя из алгоритма расчета, установленного пунктом 3 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, определим величину фиксированных платежей, подлежащих уплате во внебюджетные фонды:

в ПФР = (14 386,32 рубля х 6) / 12 + ((14 386,32 рубля х 22 дн.) / (12 х 30 дн.)) = 8 072,32 рубля;

в ФФОМС = (2 821,93 рубля х 6) / 12 + ((2 821,93 рубля х 22 дн.) / (12 х 30 дн.)) = 1 583,42 рубля.

Если коммерсант прекращает осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно. Такой порядок установлен частью 4.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.

В силу общего правила, закрепленного частью 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ, уплатить "свои" страховые взносы за расчетный период предприниматель обязан не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства, на это указывает часть 4 статьи 16 Закона N 212-ФЗ.

Хотелось бы обратить внимание читателей на постановление ФАС Поволжского округа от 2 августа 2011 г. по делу N А72-9468/2010, в котором указано, что из систематического толкования норм ГК РФ и Закона N 212-ФЗ следует, что обязанность по уплате страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа возложена на физических лиц, обладающих статусом индивидуального предпринимателя, при этом осуществление или неосуществление указанными лицами предпринимательской деятельности, равно как и ее результат - получение дохода либо его неполучение, охватываются понятием риска предпринимательской деятельности и не влияют на изменение или прекращение их обязанности по уплате страховых взносов.

Индивидуальный предприниматель признается застрахованным на весь период страхования - с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и до государственной регистрации прекращения им деятельности в таком качестве.

Следовательно, при наличии у физического лица статуса индивидуального предпринимателя он обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере.

Обратите внимание! Начиная с 2012 года коммерсанты освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность в органы контроля за уплатой страховых взносов.

Заметим, что данная норма не касается глав крестьянских (фермерских) хозяйств, что следует из пункта 5 статьи 16 Закона N 212-ФЗ. Они обязаны представлять в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. На сегодняшний день форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-2 ПФР) утверждена Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12 ноября 2009 г. N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".

Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, руководствуясь пунктом 6 статьи 16 Закона N 212-ФЗ, обязаны в 12-дневный срок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно.

Физические лица, прекратившие деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, уплату страховых взносов должны производить не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно (пункт 8 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! Если сумма обязательных страховых взносов не будет перечислена во внебюджетные фонды в соответствующие сроки или же в полном объеме, то у коммерсанта образуется недоимка по страховым взносам, которая подлежит взысканию в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 Закона N 212-ФЗ.

Помимо этого, на основании статьи 25 Закона N 212-ФЗ органы контроля за каждый день просрочки со дня, следующего за последним "законным" днем уплаты страховых взносов, насчитают коммерсанту пени. Причем расчет пени будет произведен в процентах от суммы недоимки исходя из процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот период.

Кроме того, индивидуальному предпринимателю придется на основании статьи 47 Закона N 212-ФЗ заплатить и сумму штрафа в размере 20% от суммы недоимки. В том случае, если органом контроля будет доказан умысел коммерсанта в неуплате суммы страховых взносов, то не исключено, что размер штрафа возрастет до 40% от неуплаченной суммы взносов.

В заключение хотелось бы отметить, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, находящиеся на "упрощенке" и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", вправе воспользоваться льготой, установленной абзацем 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, то есть уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. Причем уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) указанные коммерсанты смогут начиная с 2012 года на всю сумму страховых взносов, а не как было ранее на 50%.

В. Рыжков,

эксперт журнала

"Российский бухгалтер", N 3, март 2012 г.