Особенности принятия расходов в УСН: обеспечение пожарной безопасности и охрана имущества (М. Косульникова, "Арсенал предпринимателя", N 4, апрель 2012 г.)

Особенности принятия расходов в УСН: обеспечение пожарной безопасности и охрана имущества

Индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете указанных расходов подробнее.

Охрана имущества и пожарная безопасность

Пожарная безопасность

Общие правовые, экономические и социальные основы обеспечения пожарной безопасности регулирует Федеральный закон от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон о пожарной безопасности).

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) утверждены приказом МЧС РФ от 18.06.2003 N 313 (далее - Правила).

Согласно п. 4 Правил индивидуальные предприниматели на своих объектах должны иметь систему пожарной безопасности, направленную на предотвращение воздействия на людей опасных факторов пожара, в том числе их вторичных проявлений.

Технический регламент о требованиях пожарной безопасности принят Федеральным законом от 22.07.2008 N 123-ФЗ.

Нормы пожарной безопасности "Проектирование систем оповещения людей о пожаре в зданиях и сооружениях" (НПБ 104-03) утверждены приказом МЧС РФ от 20.06.2003 N 323. В свою очередь свод правил "Система противопожарной защиты. Система оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре. Требования пожарной безопасности. СП 3.13130.2009" введен приказом МЧС РФ от 25.03.2009 N 173.

Нормы пожарной безопасности "Перечень зданий, сооружений, помещений и оборудования, подлежащих защите автоматическими установками пожаротушения и автоматической пожарной сигнализацией" (НПБ 110-03) утверждены приказом МЧС РФ от 18.06.2003 N 315. При этом СП 5.13130.2009 "Системы противопожарной защиты. Установки пожарной сигнализации и пожаротушения автоматические. Нормы и правила проектирования" введен приказом МЧС РФ от 25.03.2009 N 175.

Свод правил "Техника пожарная. Огнетушители. Требования к эксплуатации. СП 9.13130.2009" утвержден приказом МЧС РФ от 25.03.2009 N 179.

Примечание. См. также статью "Как соблюсти требования пожарной безопасности" на стр. 62 журнала N 10' 2011.

К сведению. Огнетушители, введенные в эксплуатацию, должны подвергаться техническому обслуживанию, которое включает в себя их периодические проверки, осмотры, ремонт, испытания и перезарядку (п. 4.3.1 СП 9.13130.2009).

Также приняты и другие правила, касающиеся пожарной безопасности (на транспорте, в промышленности, в лесах и т.д.).

Нормы пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций" утверждены приказом МЧС РФ от 12.12.2007 N 645 (далее - Нормы).

К сведению. К основным видам обучения работников мерам пожарной безопасности относится не только противопожарный инструктаж, но и изучение минимума пожарно-технических знаний (п. 4 Норм).

Противопожарный инструктаж проводится с целью доведения до работников основных требований пожарной безопасности, изучения пожарной опасности технологических процессов производств и оборудования, средств противопожарной защиты, а также их действий в случае возникновения пожара (п. 5 Норм). По характеру и времени проведения противопожарный инструктаж подразделяется на вводный, первичный на рабочем месте, повторный, внеплановый и целевой (п. 9 Норм).

Руководители, специалисты и работники, ответственные за пожарную безопасность, обучаются пожарно-техническому минимуму, позволяющему выработать практические навыки по предупреждению пожара, спасению жизни, здоровья людей и имущества при пожаре (п. 31 Норм).

В соответствии со ст. 24 Закона о пожарной безопасности к работам и услугам в области пожарной безопасности относятся:

- охрана от пожаров организаций и населенных пунктов на договорной основе;

- производство, проведение испытаний, закупка и поставка пожарно-технической продукции;

- выполнение проектных, изыскательских работ;

- проведение научно-технического консультирования и экспертизы;

- испытание веществ, материалов, изделий, оборудования и конструкций на пожарную безопасность;

- обучение населения мерам пожарной безопасности;

- осуществление противопожарной пропаганды, издание специальной литературы и рекламной продукции;

- огнезащитные и трубо-печные работы;

- монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

- ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств;

- строительство, реконструкция и ремонт зданий, сооружений, помещений пожарной охраны;

- другие работы и услуги, направленные на обеспечение пожарной безопасности, перечень которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на решение задач в области пожарной безопасности.

Положение о государственном пожарном надзоре утверждено постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 N 820 (далее - Положение о пожарном надзоре).

Кстати, государственные инспекторы по пожарному надзору вправе давать индивидуальным предпринимателям обязательные для исполнения предписания по устранению нарушений требований пожарной безопасности (подп. 5 п. 9 Положения о пожарном надзоре). Данные об ответственности за нарушение требований пожарной безопасности представлены в таблице.

Таблица

Административная ответственность индивидуальных предпринимателей за нарушение требований пожарной безопасности

Нарушение	Ответственность	Ссылка на норму КоАП РФ
Требований пожарной безопасности	Предупреждение или штраф от 6000 руб. до 15 000 руб.	Ч. 1 ст. 20.4 и ст. 2.4 КоАП РФ
	Те же действия, совершенные в условиях особого противопожарного режима: штраф от 15 000 руб. до 30 000 руб.	Ч. 2 ст. 20.4 и ст. 2.4 КоАП РФ
Требований пожарной безопасности к внутреннему противопожарному водоснабжению, электроустановкам зданий, сооружений и строений, электротехнической продукции или первичным средствам пожаротушения либо требований пожарной безопасности об обеспечении зданий, сооружений и строений первичными средствами пожаротушения	Штраф от 20 000 руб. до 30 000 руб.	Ч. 3 ст. 20.4 КоАП РФ
Требований пожарной безопасности к эвакуационным путям, эвакуационным и аварийным выходам либо системам автоматического пожаротушения, сигнализации, оповещения людей и управления эвакуацией людей или системам противодымной защиты	Штраф от 30 000 руб. до 40 000 руб.	Ч. 4 ст. 20.4 КоАП РФ
Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 3 или 4 ст. 20.4 КоАП РФ	Штраф от 40 000 руб. до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток	Ч. 5 ст. 20.4 КоАП РФ
Требований пожарной безопасности, повлекших возникновение пожара и уничтожение или повреждение чужого имущества либо причинение легкого или средней тяжести вреда здоровью человека	Штраф от 40 000 руб. до 50 000 руб.	Ч. 6 ст. 20.4 и ст. 2.4 КоАП РФ
Требований пожарной безопасности об обеспечении проходов, проездов и подъездов к зданиям, сооружениям и строениям	Штраф от 7000 руб. до 10 000 руб.	Ч. 8 ст. 20.4 и ст. 2.4 КоАП РФ

В свою очередь нарушение требований пожарной безопасности, повлекшее причинение тяжкого вреда здоровью человека, попадает под действие Уголовного кодекса РФ.

Охранные мероприятия

Частная детективная и охранная деятельность регламентируется Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об охранной деятельности).

Частная детективная и охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел организациями и индивидуальными предпринимателями в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов (ст. 1 Закона об охранной деятельности).

Виды охранных услуг прописаны в ст. 3 Закона об охранной деятельности. Речь идет о предоставлении следующих услуг:

1) защита жизни и здоровья граждан;

2) охрана объектов и (или) имущества (в том числе при его транспортировке), находящихся в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении;

3) охрана объектов и (или) имущества на объектах с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию технических средств охраны, перечень видов которых устанавливается Правительством Российской Федерации, и (или) с принятием соответствующих мер реагирования на их сигнальную информацию;

4) консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;

5) обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий;

6) обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах;

7) охрана объектов и (или) имущества, а также обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах, которые имеют особое значение для обеспечения жизнедеятельности и безопасности государства и населения и перечень которых утверждается в порядке, установленном Правительством РФ.

Отметим, что физическим и юридическим лицам, не имеющим правового статуса частного детектива, частного охранника либо частной охранной организации, запрещено оказывать вышеуказанные услуги (ст. 3 Закона об охранной деятельности).

Не перепутайте охранную деятельность с сыскной. В частности, к сыскным относятся следующие услуги (ст. 3 Закона об охранной деятельности):

- изучение рынка, сбор информации для деловых переговоров, выявление ненадежных деловых партнеров;

- установление обстоятельств недобросовестной конкуренции, а также разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну;

- выяснение характеризующих личность данных об отдельных гражданах (с их письменного согласия) при заключении ими трудовых договоров;

- поиск утраченного гражданами или предприятиями имущества и т.д.

Порядок принятия расходов к учету

Итак, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) по:

- обеспечению пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ;

- услугам пожарной охраны;

- обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

- услугам по охране имущества;

- иным услугам охранной деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Приобретая услуги организаций и индивидуальных предпринимателей по охране, не забудьте проверить у них наличие специального разрешения (лицензии) органов внутренних дел. Также обратите внимание, что на "упрощенке" разрешается принимать в составе расходов суммы за услуги, оказываемые в рамках охранной деятельности, а не сыскной. Минфин РФ в письме от 16.12.2005 N 03-11-04/2/157 привел пример. Чиновники сказали, что выяснение биографических и других характеризующих личность данных об отдельных гражданах (с их письменного согласия) при заключении ими трудовых и иных контрактов осуществляется в рамках оказания услуг сыска, а не охраны. Поэтому данные расходы налогоплательщиков на оплату указанных услуг не учитываются при УСН вне зависимости от того, являются ли такие расходы обоснованными и документально подтвержденными.

М. Косульникова,

главный бухгалтер ООО "Галан"

"Арсенал предпринимателя", N 4, апрель 2012 г.