Вопрос: По результатам проверки, проведенной ФСС, было выявлено, что пособие по беременности и родам одной из сотрудниц было начислено неправильно (допущена счетная ошибка). Следовательно, неправильно были приняты к зачету в счет подлежащих уплате в бюджет сумм страховых взносов расходы по выплате пособия. ФСС вынес решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС и требовании об их возмещении в бюджет. Как отразить в бухгалтерском учете возмещение расходов, не признанных ФСС? Мы являемся бюджетным учреждением и получаем субсидии на выполнение... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2012 г.)

По результатам проверки, проведенной ФСС, было выявлено, что пособие по беременности и родам одной из сотрудниц было начислено неправильно (допущена счетная ошибка). Следовательно, неправильно были приняты к зачету в счет подлежащих уплате в бюджет сумм страховых взносов расходы по выплате пособия. ФСС вынес решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС и требовании об их возмещении в бюджет. Как отразить в бухгалтерском учете возмещение расходов, не признанных ФСС? Мы являемся бюджетным учреждением и получаем субсидии на выполнение задания учредителя.

Руководствуясь нормами Инструкции N 174н*(1), бухгалтер отразит операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности и его выплате следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности:			Листок нетрудоспособности, Расчетная ведомость (ф. 0301010) (Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401))
- за счет средств работодателя	4 109 00 211	4 302 11 730
- за счет средств ФСС	4 303 02 830	4 302 13 730
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого:			Регистр налогового учета
- за счет средств работодателя	4 302 11 830	4 303 01 730
- за счет средств ФСС	4 302 13 830	4 303 01 730
Выдано из кассы учреждения пособие, начисленное:			Расчетно-платежная ведомость
- за счет средств работодателя	4 302 11 830	4 201 34 610
- за счет средств ФСС	4 302 13 830	4 201 34 610
Перечислены в бюджет суммы начисленных страховых взносов за минусом пособия по временной нетрудоспособности	4 303 00 830	2 201 11 610 18	Выписка банка

Поскольку ФСС была выявлена ошибка в исчислении пособия по временной нетрудоспособности, которая, соответственно, была отражена на счетах бухгалтерского учета, бухгалтеру нужно сделать исправительные записи. Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете прописаны в п. 18 Инструкции N 157н*(2). Напомним их. Ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и не требующая изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленных текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено". Ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (журнал операций), в зависимости от ее характера отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

Для справки. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, - справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Таким образом, выполняя требования ФСС о возмещении в бюджет сумм страховых взносов, по которым ФСС не принял в зачет произведенные расходы, бухгалтер должен произвести следующие исправительные записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Методом "красное сторно" сторнированы суммы:			Справка (ф. 0504833)
- начисленного пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	4 303 02 830	4 302 13 730
- начисленного НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС	4 302 13 830	4 303 01 730
- выданного работнику пособия (в части излишней выплаты)	4 302 13 830	4 201 34 610
Работник вносит в кассу учреждения сумму переплаты, которая произошла в результате счетной ошибки*	4 201 34 510	4 302 13 730	Приходный кассовый ордер (ф. 0310001)
Перечислена в бюджет та часть страховых взносов, которую ФСС не принял к зачету	4 303 00 830	2 201 11 610 18
* Заметим, что в силу норм ст. 137 ТК РФ из заработной платы работника может быть произведено удержание излишне выплаченных ему по причине счетной ошибки сумм.

Далее бухгалтер - также на основании Справки (ф. 0504833) - совершает операции по правильному начислению пособия. Сумма излишне уплаченного в бюджет НДФЛ корректируется в следующем месяце.

С.С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики и методологии Минфина РФ

1 марта 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Приказ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".