Вопрос: Казенное учреждение уголовно-исправительной системы занимается пошивом рабочей, защитной и специальной одежды. Согласно внесенным в п. 2 ст. 146 НК РФ изменениям не признаются объектом обложения НДС операции по реализации, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) казенными учреждениями. Означает ли это, что с 1 января 2012 года казенное учреждение, осуществляя приносящую доход деятельность в виде реализации специальной одежды, имеет право не начислять НДС? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2012 г.)

Казенное учреждение уголовно-исправительной системы занимается пошивом рабочей, защитной и специальной одежды. Согласно внесенным в п. 2 ст. 146 НК РФ изменениям не признаются объектом обложения НДС операции по реализации, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) казенными учреждениями. Означает ли это, что с 1 января 2012 года казенное учреждение, осуществляя приносящую доход деятельность в виде реализации специальной одежды, имеет право не начислять НДС?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом п. 2 данной статьи определен перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС.

1 января 2012 года вступил в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений", согласно которому вышеуказанный перечень дополнен операциями по выполнению работ (оказанию услуг) казенными учреждениями.

Определения товара, работы и услуги для целей налогообложения приведены в ст. 38 НК РФ:

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

Статья 146 НК РФ с учетом внесенных изменений исключает из объектов обложения НДС только операции, осуществляемые казенными учреждениями по выполнению работ (оказанию услуг). Учитывая вышеизложенное, операции по реализации непродовольственных товаров, осуществляемые казенными учреждениями, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 12.12.2011 N 03-07-11/342.

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 марта 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2012 г.