Вопрос: В соответствии с уставом федеральное бюджетное учреждение высшего профессионального образования имеет обособленные структурные подразделения (филиалы), расположенные вне места нахождения учреждения. На основании ст. 288 НК РФ обособленные учреждения самостоятельно уплачивают налог на прибыль организаций, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований. В соответствии со ст. 284.1 НК РФ в ноябре 2011 года учреждением направлено заявление в налоговый орган о применении в 2012 году ставки 0% по налогу на прибыль организаций... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2012 г.)

В соответствии с уставом федеральное бюджетное учреждение высшего профессионального образования имеет обособленные структурные подразделения (филиалы), расположенные вне места нахождения учреждения. На основании ст. 288 НК РФ обособленные учреждения самостоятельно уплачивают налог на прибыль организаций, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований.

В соответствии со ст. 284.1 НК РФ в ноябре 2011 года учреждением направлено заявление в налоговый орган о применении в 2012 году ставки 0% по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ образовательные учреждения, использующие налоговую ставку 0%, обязаны по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяли указанную налоговую ставку, в сроки, установленные для представления налоговой декларации (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом), подавать в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения по формам, утвержденным ФНС:

- о доле доходов учреждения от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов учреждения, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- о численности работников в штате организации.

Каким образом должна исчисляться указанная доля доходов и определяться численность работников: в целом по учреждению или по учреждению и отдельно по каждому обособленному подразделению?

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 1 ст. 9 Закона о некоммерческих организациях*(1)).

В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения учреждения определяется местом его государственной регистрации, которая осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности.

В силу п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации подразумевается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Согласно ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 7-ФЗ в учредительных документах бюджетного учреждения должны содержаться: наименование учреждения с указанием на характер его деятельности, организационно-правовую форму и тип, его местонахождение, сведения о собственнике имущества, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах; источники формирования имущества; порядок внесения изменений в учредительные документы и использования имущества в случае ликвидации; исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано; указания о структуре, компетенции органов управления учреждения, порядке их формирования, сроках полномочий и порядке деятельности таких органов, а также иные положения, предусмотренные законодательством. Кроме того, учредительные документы бюджетного учреждения могут содержать иные не противоречащие законодательству положения.

В силу ст. 284.1 НК РФ бюджетные учреждения, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении определенных условий, установленных указанной статьей. Положения данной статьи могут применяться организациями, осуществляющими образовательную деятельность, с 01.01.2011 по 01.01.2020 (п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

В соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ в целях применения налоговой ставки 0% образовательной признается деятельность, включенная в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. Указанный перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 "Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций".

Согласно п. 2 ст. 284.1 НК РФ налоговая ставка 0% применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в течение всего налогового периода.

Обратите внимание! Напомним, что образовательные учреждения имеют право применять налоговую ставку 0% в случае, если они отвечают следующим требованиям (п. 3 ст. 284.1 НК РФ):

1. Имеется лицензия на осуществление образовательной деятельности, выданная в соответствии с законодательством РФ.

2. Доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, либо, если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.

3. В штате организации непрерывно в течение налогового периода числится не менее 15 работников.

4. Организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

В случае принятия решения о применении налоговой ставки 0% бюджетному учреждению (при условии, что оно отвечает вышеуказанным требованиям) необходимо не позднее чем за месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, подать в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 5 ст. 284.1 НК РФ):

заявление (заметим, поскольку форма указанного заявления не утверждена, оно может быть написано в произвольной форме);

копию (копии) лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, образовательное учреждение, имеющее право применять ставку 0% в соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ, осуществляет расчет показателей в целях соблюдения условий п. 3 данной статьи в целом по всему учреждению с учетом обособленных подразделений.

С.С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики и методологии Минфина РФ

1 марта 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".