Вопрос: Что изменилось в оформлении счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) в 2012 году? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2012 г.)

Что изменилось в оформлении счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) в 2012 году?

Счет-фактура - это документ, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету сумм налога (п. 1 ст. 169 НК РФ). К оформлению счета-фактуры предъявляются определенные требования, несоблюдение которых влечет налоговые последствия для организации-покупателя.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) утверждены новые формы счетов-фактур (в том числе корректировочных), журнала их учета, а также книг покупок и продаж, применяемых при расчетах НДС. В связи с вступлением в силу указанного постановления утрачивает силу Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Рассмотрим правила заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС в соответствии с Постановлением N 1137.

Порядок заполнения формы счета-фактуры (приложение 1 к Постановлению N 1137) приведен в таблице.

Номер строки	Наименование показателя	Примечание
В строках формы указываются
1	Порядковый номер и дата составления
1а	Порядковый номер и дата внесения исправления	При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений ставится прочерк
2	Полное (сокращенное) название продавца
2а	Место нахождения продавца
2б	Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (ИНН/КПП)	При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным: - п. 2 ст. 161 НК РФ, - ставится прочерк; - п. 3 ст. 161 НК РФ, - ИНН/КПП налогоплательщика, за которого налоговый агент исполняет обязанности по уплате налога
3	Полное (сокращенное) название грузоотправителя	При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, ставится прочерк
4	Полное (сокращенное) название грузополучателя и почтовый адрес
5	Реквизиты (номер, дата составления) платежного документа (кассового чека)	При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) с применением безденежной формы оплаты ставится прочерк. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным: - п. 4 ст. 174 НК РФ, - номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет; - п. 2 ст. 161 (при приобретении товаров на территории РФ) и п. 3 ст. 161 НК РФ, - номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров, работ, услуг и (или) имущества
6	Полное (сокращенное) название покупателя и почтовый адрес
6а	Место нахождения покупателя
6б	Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (ИНН/КПП)
7	Наименование валюты, единой для всех перечисленных товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с ОКВ
В графах указываются
1	Наименование поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
2 и 2а	Единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с ОКЕИ)*
3	Количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения
4	Цена товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС*	В случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом налога
5	Стоимость всего количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав В случаях, предусмотренных п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 1-4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная без учета НДС	В случаях, предусмотренных п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 1-4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в соответствии с данными нормами НК РФ
6	Сумма акциза по подакцизным товарам	При отсутствии показателей делается запись "без акциза"
7	Налоговая ставка	По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 НК РФ, делается запись "без НДС"
8	Сумма НДС, предъявляемая покупателю товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок	В случае поступления суммы оплаты, частичной оплаты - исходя из налоговой ставки в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ. В случаях, предусмотренных п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 1-4 ст. 155 НК РФ, указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры. По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, делается запись "без НДС"
9	Стоимость всего количества (объема) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС	В случае поступления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок - полученная сумма оплаты (частичной оплаты)
10 и 10а	Страна происхождения товара (цифровой код и краткое наименование в соответствии с ОКСМ)	В отношении товаров, страной происхождения которых является не РФ
11	Номер таможенной декларации

Строка "Всего к оплате" заполняется для составления книги покупок и книги продаж, а в определенных случаях - для составления дополнительных листов этих книг.

Обратите внимание! Новая форма корректировочного счета-фактуры значительно отличается от применяемой, приведенной в приложении 1 к Письму ФНС РФ от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

Порядок заполнения корректировочного счета-фактуры (приложение 2 к Постановлению N 1137) приведен в таблице.

Номер строки	Наименование показателя	Примечание
В строках указываются
1	Порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры	Присваиваются в хронологическом порядке
1а	Порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправления и дата исправления	До внесения исправлений в корректировочный счет-фактуру в строках ставится прочерк
1б	Номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура
2	Полное или сокращенное название продавца	Указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура
2а	Место нахождения продавца
2б	Идентификационный номер налогоплательщика и код причины поставки на учет налогоплательщика-продавца (ИНН/КПП)
3	Полное или сокращенное название покупателя
3а	Место нахождения покупателя
3б	Идентификационный номер налогоплательщика и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя (ИНН/КПП)
4	Наименование валюты и ее цифровой код
В графах указываются
1	Наименование поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)	Из графы 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура
1. В строках А (до изменения) и Б (после изменения)
2 и 2а	Единица измерения: код и соответствующее числовое обозначение (национальное)*(1)	Соответствуют строкам 2 и 2а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура
2. В строке А (до изменения)
3	Количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)	При отсутствии показателей в графе 3 счета-фактуры ставятся прочерки
3. В строке Б (после изменения)
3	Количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после уточнения их количества (объема)	Если количество поставленных товаров в исходном счете-фактуре не менялось, в данную графу переносится показатель строки А графы 3 корректировочного счета-фактуры
4. В строке А (до изменения)
4	Цена (тариф) поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанная в графе 4 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)	При отсутствии показателей в графе 4 счета-фактуры ставятся прочерки
5. В строке Б (после изменения)
4	Цена (тариф) поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) после измерения без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога после ее изменения	Если количество поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в исходном счете-фактуре не менялось, в данную графу переносится показатель строки А графы 4 корректировочного счета-фактуры
6. В строке А (до изменения)
5	Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС, указанная в графе 5 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура в связи с изменением цены (тарифа) или уточнением количества (объема)
7. В строке Б (после изменения)
5	Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) или уточнение количества (объема), после внесения изменения
8. В строке В (увеличение)
5	Разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема)*(2)	Рассчитывается как разность показателей строк А и Б графы 5
9. В строке Г (уменьшение)
5	Разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема)*(3)	Рассчитывается как разность показателей строк А и Б графы 5
10. В строке А (до изменения)
6	Сумма акциза по подакцизным товарам, указанная в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура по товарам, в отношении которых осуществляется изменение цены или уточнение количества (объема)	При отсутствии показателей делается запись "без акциза"
11. В строке Б (после изменения)
6	Сумма акциза по подакцизным товарам, по товарам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) или уточнение количества (объема) после внесения изменения
12. В строке В (увеличение)
6	Разница, отражающая увеличение суммы акциза*(2)	Рассчитывается как разность показателей строк А и Б графы 6
13. В строке Г (уменьшение)
6	Разница, отражающая увеличение суммы акциза*(3)
14. В строках А (до изменения) и Б (после изменения)
7	Налоговая ставка, указанная в счете-фактуре, к которому составлен корректировочный счет-фактура в связи с изменением цены (тарифа) и (или) уточнением количества (объема)	По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, делается запись "без НДС"
15. В строке А (до изменения)
8	Сумма НДС, указанная в графе 8 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура в связи с изменением цены (тарифа) или уточнением количества (объема)	По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, делается запись "без НДС"
16. В строке Б (после изменения)
8	Сумма НДС, указанная в графе 8 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура в связи с изменением цены (тарифа) или уточнением количества (объема) после внесения изменения
17. В строке В (увеличение)		Рассчитывается как разница строк А и Б графы 8. По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, ставится прочерк
8	Разница, отражающая увеличение суммы предъявленного НДС
18. В строке Г (уменьшение)
8	Разница, отражающая увеличение суммы предъявленного НДС
19. В строке А (до изменения)
9	Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, указанных в графе 9 счета-фактуры, в отношении которых осуществляются изменение цен (тарифов) и (или) уточнение количества (объема)	По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, переносится показатель строки А графы 5 корректировочного счета-фактуры
20. В строке Б (после изменения)
9	Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, указанных в графе 9 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура в связи с изменением цены (тарифа) или уточнением количества (объема) после внесения изменения	По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, переносится показатель строки Б графы 5 корректировочного счета-фактуры
21. В строке В (увеличение)
9	Разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС после проведенных изменений*(2)	По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, переносится показатель строки В графы 5 корректировочного счета-фактуры
22. В строке Г (уменьшение)
9	Разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС после проведенных изменений*(3)	По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, переносится показатель строки В графы 5 корректировочного счета-фактуры
*(1) При отсутствии показателя ставится прочерк. *(2) Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается со знаком плюс. *(3) Показатель, имеющий положительное значение, указывается со знаком плюс.

По строкам "Всего увеличение (сумма строк В)", "Всего уменьшение (сумма строк Г)" подводятся итоги, которые учитываются при составлении книги покупок, книги продаж, дополнительных листов книг покупок и продаж.

Обратите внимание! Согласно правилам заполнения форм счетов-фактур, утвержденным Постановлением N 1137, в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), составленные с даты вступления в силу данного постановления на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур при обнаружении ошибок в показателях, не позволяющих налоговому органу идентифицировать:

- продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

В остальных случаях новые экземпляры счетов-фактур не составляются. Это соответствует положениям абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей строки 1 первоначально составленного счета-фактуры. Изменения вносятся в строку 1а с указанием порядкового номера и даты изменения, остальные показатели указываются в соответствии с настоящим документом.

Далее полученные и выставленные счета-фактуры (в том числе исправленные и корректировочные) регистрируются в журнале учета, который ведется налогоплательщиком для расчета НДС за каждый налоговый период, и в книге покупок. Счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и приложениями 1 и 2 к Постановлению N 1137, не подлежат регистрации в книге покупок.

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 марта 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2012 г.