Вопрос: Коммерсант, совмещающий уплату ЕНВД и УСН, продал по договору купли-продажи, заключенному от его имени, но в качестве физического лица, автомобиль другому физическому лицу. Автомобиль ранее использовался предпринимателем во "вмененной" деятельности. В основных видах деятельности предприниматель ведет расчеты с заказчиками только через расчетный счет. Какие налоги должен уплатить ИП с дохода, полученного в результате разовой операции по реализации автомобиля? ("Вмененка", N 4, апрель 2012 г.)

Коммерсант, совмещающий уплату ЕНВД и УСН, продал по договору купли-продажи, заключенному от его имени, но в качестве физического лица, автомобиль другому физическому лицу. Автомобиль ранее использовался предпринимателем во "вмененной" деятельности. В основных видах деятельности предприниматель ведет расчеты с заказчиками только через расчетный счет. Какие налоги должен уплатить ИП с дохода, полученного в результате разовой операции по реализации автомобиля?

Пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ установлено, что плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 3 статьи 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Для занятия предпринимательством физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с указанием видов деятельности, которые он собирается осуществлять, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст).

Таким образом, в рамках УСН облагаются налогами только те доходы, которые были получены физическим лицом в результате предпринимательской деятельности, заявленной при регистрации.

Что касается системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то она применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим.

Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией автотранспортных средств, пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Таким образом, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от продажи автомобиля, ранее используемого в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, но реализованного от имени физического лица, не подлежат налогообложению в рамках "вмененки". Указанные доходы должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 апреля 2012 г.

"Вмененка", N 4, апрель 2012 г.