Вопрос: 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон N 227-ФЗ от 18.07.2011. Вправе ли страховая компания руководствоваться ст. 105.4 НК РФ при заключении договоров страхования и перестрахования в части признания цены договора (страховой премии, комиссионного вознаграждения) рыночной? ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2012 г.)

1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон N 227-ФЗ от 18.07.2011. Вправе ли страховая компания руководствоваться ст. 105.4 НК РФ при заключении договоров страхования и перестрахования в части признания цены договора (страховой премии, комиссионного вознаграждения) рыночной?

Пунктом 1 ст. 105.4 НК РФ определено, что при совершении налогоплательщиками сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках, цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Указанные особенности учитываются, если регулирование цен осуществляется в соответствии с законодательством РФ, актами Правительства РФ, законодательством субъектов РФ, муниципальными правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных органов, нормативными правовыми актами иностранных государств, а также международными договорами РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

При этом п. 2 ст. 954 ГК РФ установлено, что при определении размера страховой премии, подлежащей уплате по договору страхования, страховщик вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Пунктом 2 ст. 11 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон РФ N 4015-1) установлено, что конкретный размер страхового тарифа определяется договором добровольного страхования по соглашению сторон.

Пунктом 1 ст. 25 Закона РФ N 4015-1 предусмотрено, что экономически обоснованные тарифы наряду со страховыми резервами, собственными средствами и перестрахованием являются одной из гарантий обеспечения финансовой устойчивости страховщика.

В силу пп. 11 п. 2 ст. 32 Закона РФ N 4015-1 расчеты страховых тарифов с приложением используемой методики актуарных расчетов и указанием источника исходных данных, а также структуры тарифных ставок представляются соискателями для получения лицензии на осуществление конкретного вида страхования. При этом согласно п. 10 ст. 32 Закона РФ N 4015-1 об изменениях, внесенных в документы, явившиеся основанием для получения лицензии, в том числе указанные в пп. 11 п. 2 ст. 32 Закона РФ N 4015-1, страховщики обязаны сообщать в письменной форме в орган страхового надзора и одновременно представлять документы, подтверждающие эти изменения, в течение 30 дней со дня их внесения. Таким образом, Законом РФ N 4015-1 предусмотрен уведомительный порядок изменения применяемых страховщиком страховых тарифов по конкретному виду добровольного страхования.

По обязательным видам страхования согласно п. 2 ст. 11 Закона РФ N 4015-1 страховые тарифы устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

По мнению Минфина, приведенному в Разъяснениях "По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ", применение положений ст. 105.4 НК РФ при определении рыночной цены для целей налогообложения возможно только по обязательным видам страхования, а также по добровольным видам страхования в случаях, если страховые тарифы по таким видам страхования установлены нормативными правовыми актами РФ (например, по страхованию ответственности специализированного депозитария и управляющих компаний, предельные уровни страховых тарифов, структура и правила применения страховщиками при определении размера страховой премии по которому определены Постановлением Правительства РФ от 07.09.2005 N 554).

При этом необходимо учитывать, что контролю подлежат сделки, подпадающие под критерии контролируемых сделок, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ.

Н.А. Петрова,

эксперт журнала "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2012 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2012 г.