Вопрос: Как облагается доход от реализации основных средств (в том числе транспортных средств, зданий, сооружений, нежилых помещений, земельных участков и т.д.) у предпринимателей, которые применяют спецрежим ЕНВД? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.)

Как облагается доход от реализации основных средств (в том числе транспортных средств, зданий, сооружений, нежилых помещений, земельных участков и т.д.) у предпринимателей, которые применяют спецрежим ЕНВД?

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством РФ порядке.

Таким образом, операция по реализации основного средства (в том числе разовая операция) не подлежит обложению ЕНВД.

В связи с этим при реализации основных средств плательщику ЕНВД следует исчислять НДС и налог на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Что касается определения налоговой базы по НДС при реализации основных средств, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база по данному налогу определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, и без включения в них налога.

Пунктом 1 ст. 40 НК РФ установлено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, при реализации объектов основных средств по цене, равной остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете без учета НДС, налоговая база по данному налогу определяется исходя из указанной цены.

В случае реализации объектов основных средств по цене, равной остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете с учетом НДС, налоговая база по данному налогу определяется согласно п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина РФ от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102 и от 10.12.2010 N 03-11-11/319.

От редакции. Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее - Закон N 227-ФЗ) в п. 1 ст. 154 НК РФ внесены поправки, согласно которым налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Закон N 227-ФЗ вступил в силу 01.01.2012. Согласно п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ положения ст. 20 и 40 НК РФ со дня начала действия Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу указанного закона.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 марта 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.