Приобретены навигаторы. Как учесть расходы? (Г.Г. Лалаев, "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.)

Приобретены навигаторы. Как учесть расходы?

Организация приобрела и установила навигаторы на принадлежащие ей автомобили, используемые в производственной деятельности. На наш взгляд, данные расходы являются экономически обоснованными, поскольку позволяют оптимизировать маршрут движения, что ведет к сокращению времени на поездку и, соответственно, уменьшению расхода топлива. Каково ваше мнение по этому вопросу?

В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних с деятельностью организации по извлечению прибыли. Этот же критерий прямо обозначен в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-0-П).

Субъекты предпринимательской деятельности обладают самостоятельностью в сфере бизнеса. Принятое руководством организации решение о приобретении и установке навигаторов не может быть признано экономически нецелесообразным при условии, что автомобили используются в деятельности, направленной на получение дохода.

Очевидно, что в пользу признания рассматриваемых расходов обоснованными можно привести следующие аргументы:

- навигатор в автомобиле позволяет определить маршрут движения (например, при поездках по незнакомым или плохо изученным местам во время командировок или в случае, когда автомобилем управляет вновь принятый на работу водитель);

- навигатор помогает избежать пробок на дорогах (выбрать пути объезда), что позволяет более эффективно использовать рабочее время и ГСМ;

- данные навигатора могут использоваться для заполнения документов налогового учета (Письмо Минфина РФ от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354).

Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Является ли установка навигатора на автомобиль его модернизацией? Нужно ли рассматриваемые расходы относить на увеличение первоначальной стоимости машин?

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Поскольку установка навигатора на автомобиль не изменяет качества самого автомобиля (не увеличивает мощность и максимальную скорость движения, не уменьшает показатели расхода топлива и времени разгона до 100 км/ч и т.д.), нет оснований для включения расходов в первоначальную стоимость транспортного средства.

Расходы на приобретение навигатора (стоимостью менее 40 000 руб.) являются текущими, то есть они не капитализируются в стоимости автомобиля и не списываются посредством начисления амортизации. В составе каких расходов - материальных (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или прочих (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) - необходимо отразить затраты?

На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов отражаются расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Стоимость приобретенного навигатора не является расходами на содержание служебного транспорта. Поэтому использовать пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в данном случае некорректно.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Расходы на приобретение навигаторов соответствуют названной норме и могут быть отражены в составе материальных расходов налогоплательщика в момент ввода навигатора в эксплуатацию.

Как определить этот момент?

Для подтверждения факта установки навигатора на автомобиль целесообразно составить акт. Соответственно, на дату его утверждения руководителем организации или уполномоченным им лицом затраты можно признать в составе материальных расходов.

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.