Вопрос: Отпуск сотрудника приходится на два отчетных периода. Нужно ли пропорционально распределять между ними сумму отпускных и начисленных на нее страховых взносов при определении налоговой базы по налогу на прибыль? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.)

Отпуск сотрудника приходится на два отчетных периода. Нужно ли пропорционально распределять между ними сумму отпускных и начисленных на нее страховых взносов при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Из пункта 7 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного ТК РФ.

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ при исчислении налога на прибыль расходы на оплату труда признаются таковыми ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

При этом необходимо учитывать, что при методе начисления расходы, совершаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

В отношении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды при исчислении налога на прибыль Налоговым кодексом предусмотрен иной порядок.

Из подпункта 1 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

Согласно определению, приведенному в Федеральном законе от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", обязательные платежи - это налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством РФ, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ и (или) государственные внебюджетные фонды, административные и установленные уголовным законодательством штрафы.

Таким образом, с учетом положения пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления. Особых условий признания (при расчете налога на прибыль) расходов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды в случае, если отпуск приходится на два отчетных периода, в НК РФ не предусмотрено.

Из вышесказанного следует, что пропорционального распределения суммы страховых взносов между двумя отчетными периодами не требуется.

Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 апреля 2012 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.