Кассовая дисциплина (И. Богатый, "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2012 г.)

Кассовая дисциплина

На текущий год лимит остатка кассы обслуживающие юридических лиц банки не утверждают. С 1 января 2012 года вступило в силу новое Положение о порядке ведения кассовых операции с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации (утв. решением Банка России от 12.10.11 N 373-П, далее - положение о ведении кассовых операций). Указанное положение, в частности, определяет:

- порядок организации работы по ведению кассовых операций;

- порядок приёма и выдачи наличных денег в кассу (из кассы);

- порядок ведения кассовой книги для учёта поступающих (выдаваемых) наличных денег;

- правила обеспечения порядка ведения кассовых операций;

- порядок определения лимита остатка наличных денег, который может храниться в кассе.

При этом сохранён принцип об обязательном хранении на банковских счетах наличных средств сверх установленного лимита остатка наличных денег. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включённых в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счёта на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых операций (п. 1.4 положения о ведении кассовых операций).

Пополнение рядов

Долгое время вопрос о необходимости соблюдения индивидуальными предпринимателями кассовой дисциплины являлся спорным.

О том, что предприниматели при совершении ими кассовых операций обязаны соблюдать положения порядка ведения кассовых операций, Банк России напомнил в середине 2006 года (письмо от 17.07.06 N 08-17/2540). Практически сразу руководство налоговой службы направило указанное письмо управлениям ФНС России по субъектам РФ с циркуляром "довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов" (письмо ФНС России от 30.08.06 N ММ-6-06/869).

Верховный суд РФ также пришёл к мнению, что индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций. ВС РФ в решении от 15.09.08 N ГКПИ08-1000 констатировал, что в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения порядка ведения кассовых операций. Необходимость соблюдения ими предписаний указанного порядка, по мнению высших судей, следует и из других нормативных правовых актов, действующих в РФ. При этом ими была выстроена следующая логическая цепочка.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" ведут учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Налогоплательщики в соответствии с подпунктами 3, 9 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязаны вести в определённом порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и нести иные обязанности, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Плательщики ЕНВД в силу пункта 5 статьи 346.26 НК РФ обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством РФ. Плательщиками ЕНВД могут быть и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Кстати, аналогичная обязанность по соблюдению порядка ведения кассовых операций установлена и для "упрощенцев" (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Фискалы на местах, следуя предписанию руководства, за несоблюдение порядка ведения кассовых операций, выразившееся:

- в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

- накоплении в кассе наличных денег сверх установленного лимита, -

пытались привлекать индивидуальных предпринимателей к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ (напомним, что согласно данной норме к индивидуальным предпринимателям могут быть применены штрафные санкции в размере от 4000 до 5000 руб.).

Судьи же в большинстве случаев не поддерживали налоговиков. Принимая решение в пользу индивидуальных предпринимателей, они приводили следующие аргументы:

- порядком учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. совместным приказом от 13.08.02 Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430) не предусмотрена обязанность предпринимателей при ведении учёта доходов и расходов в целях налогообложения вести кассовую книгу (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.08 N А19-8584/07-Ф02-295/08);

- в силу пунктов 1 и 3 порядка ведения кассовых операций заполнять кассовую книгу по установленной форме обязаны предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

Предприниматели без образования юридического лица согласно статьям 23 и 48 ГК РФ таковыми не являются (постановления ФАС Московского округа от 19.12.08 N КА-А40/12002-08, ФАС Дальневосточного округа от 13.10.08 N Ф03-4377/2008, ФАС Поволжского округа от 26.08.08 N А12-8709/08-С30, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.07 N А19-6792/07-57-ф02-6957/07);

- предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, не обязаны вести кассовую книгу, поскольку для них установлена обязанность ведения налогового учёта показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, - книги учёта доходов и расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 06.05.08 N А12-2665/08-С24);

- из порядка ведения кассовых операций и указания по применению и заполнению форм первичной учётной документации по учёту результатов инвентаризации, денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчётности (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88) прямо не следует, что на индивидуальных предпринимателей распространяются их положения (постановления ФАС Поволжского округа от 11.09.08 N А12-8311/08-С6, от 17.07.08 N А12-7629/08-С6, от 07.05.08 N А12-17237/07-С45);

- действующим законодательством на предпринимателей, применяющих УСН, обязанность по ведению кассовой книги не возложена (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.09 N А05-6377/2009).

В середине 2010 года ВАС России подтвердил, что:

- порядок ведения кассовых операций и положение о наличном обращении в части, касающейся оприходования в кассу денежной наличности, порядка хранения свободных денежных средств, не распространяются на индивидуальных предпринимателей;

- унифицированные формы первичной учётной документации по учёту кассовых операций, к которым относятся приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств, обязаны вести юридические лица всех форм собственности.

На основании этого высшие судьи посчитали, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей по оприходованию в кассу денежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств, а следовательно, отсутствуют правовые основания для привлечения их к административной ответственности в соответствии со статьёй 15.1 КоАП РФ (постановление Президиума ВАС России от 29.06.10 N 1411/10). При этом в постановлении было указано, что толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. После этого у арбитражных судов не осталось посыла к альтернативному решению.

Однако с 1 января 2012 года соблюдать кассовую дисциплину индивидуальным предпринимателям придётся наравне с юридическими лицами, поскольку действие положения о ведении кассовых операций распространяется (п. 1.1):

- на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учёт;

- юридических лиц, использующих УСН;

- физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Ведение кассовых операций

Принцип документального сопровождения кассовых операций не изменился. В частности, таковые должны оформляться приходными и расходными кассовыми ордерами, внесение исправлений в которые не допускается.

Кассовые документы оформляются:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определённым руководителем по согласованию с главным бухгалтером путём издания распорядительного документа;

- руководителем, если главный бухгалтер и бухгалтер отсутствуют.

Приходный кассовый ордер подписывается теперь только главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем либо кассиром.

Расходный кассовый ордер, как и прежде, подписывает руководитель, а также главный бухгалтер или бухгалтер. При их же отсутствии вторую подпись проставляет кассир.

Для оформления проводимых хозяйственных операций кассира надлежит обеспечить:

- печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции;

- образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

Кассовые документы, кассовая книга, книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. В случае ведения кассовой книги (книги учёта принятых и выданных кассиром денежных средств) с применением технических средств должна быть:

- обеспечена сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и

- исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учёта принятых и выданных кассиром денежных средств. Записи в книгу осуществляются в момент передачи наличных денег. Каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между указанными лицами по усмотрению руководителя может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учёта принятых и выданных кассиром денежных средств. В первом случае лист книги подписывается старшим кассиром и кассирами на бумажном носителе, во втором потребуется снабдить данных работников электронно-цифровыми подписями.

Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. При этом нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года. Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой книги, оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.

Листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению. После выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня обособленное подразделение обязано передать лист кассовой книги за этот рабочий день головному не позднее следующего рабочего дня. Если книга ведётся на бумажном носителе, передаётся отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а в случае её оформления с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа. Рассматриваемая передача может осуществляться и в электронном виде в соответствии с законодательством РФ, что, вероятно, подразумевает под собой использование ЭЦП. В этом случае передача листа кассовой книги на бумажном носителе осуществляется согласно правилам документооборота, утверждённым руководителем организации.

Контроль за ведением кассовой книги (книги учёта принятых и выданных кассиром денежных средств) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем именно он и подписывает кассовые документы.

Приём и выдача наличных

Порядок приёма и выдачи наличных денежных средств не изменился. В главах 3 и 4 нового положения о ведении кассовых операций подробно расписаны действия кассира, которые ему надлежит осуществить при приёме и выдаче денежных средств.

Кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру, проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции, после:

- проверки наличия необходимых подписей в кассовом документе и соответствия их имеющемуся образцу;

- соответствия в кассовом документе суммы, проставленной цифрами, сумме, проставленной прописью;

- наличия подтверждающих документов, перечисленных в кассовых документах;

- полистного и поштучного пересчёта вносимых наличных денег;

- сверки суммы, указанной в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег.

В подтверждение приёма наличных денег вносителю наличных денег выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру.

При ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых по отдельно оформляемым приходным кассовым ордерам.

Приём сдаваемых наличных денег от уполномоченного представителя обособленного подразделения осуществляется по приходному кассовому ордеру в порядке, определённом руководителем организации.

Кассир выдаёт наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер (расчётно-платёжную ведомость, платёжную ведомость (далее - ведомость)), проверяет:

- наличие необходимых подписей и их соответствие имеющимся образцам;

- соответствие в документе сумм, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью;

- соответствие фамилии, имени, отчества получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере (ведомости), данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие:

- фамилии, имени, отчества получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству доверителя, указанным в доверенности;

- указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа.

В ведомости перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись "по доверенности".

Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру (ведомости).

В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются её копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру (ведомости). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому ордеру (ведомости).

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его только после выдачи наличных денег. Перед этим кассир:

- подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче;

- передаёт расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей -прописью, копеек - цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер;

- пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдаёт получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчётом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере.

Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги.

Предназначенная для выплат заработной платы и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно ведомости. Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в ведомости.

Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы и другим выплатам не может превышать пять рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счёта на указанные выплаты).

Старший кассир выдаёт необходимую для выплат заработной платы и других выплат сумму наличных денег согласно ведомости кассирам, проводящим выдачу наличных денег, под роспись в книге учёта принятых и выданных кассиром денежных средств по расходным кассовым ордерам на срок, установленный в ведомости.

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, кассир:

- в ведомости проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег;

- подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк;

- сверяет указанные суммы с итоговой суммой в ведомости.

При этом им оформляется реестр депонированных сумм в произвольной форме.

Указанный реестр должен содержать: наименование (фирменное наименование) юридического лица (фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя), дату оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер ведомости, фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты.

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью ведомость, реестр депонированных сумм и передаёт их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными ведомости и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по ведомости им оформляется расходный кассовый ордер, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице ведомости.

При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчётно- платёжной ведомости заверяется им самим.

Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчёт расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчётного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчётное лицо обязано в срок, не превышающий трёх рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчёт, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчёт с прилагаемыми подтверждающими документами.

Выдача наличных денег под отчёт проводится при условии полного погашения подотчётным лицом задолженности по ранее полученной под отчёт сумме наличных денег.

Как видим, в новом положении о ведении кассовых операций отсутствуют нормы, позволявшие хозяйствующим субъектам, имеющим постоянную денежную выручку, расходовать таковую на оплату труда, выплаты, носящие социальный характер, и пр. Отсутствуют в документе и указания, на какие цели могут выдаваться наличные денежные средства из кассы под отчёт. Содержится лишь общее определение - "расходы, связанные с осуществлением деятельности".

Увеличен срок выдачи наличных денег на выплату заработной платы. Он устанавливается теперь руководителем, но при этом не может превышать пять рабочих дней (ранее было три).

Лимит остатка наличных денег

Хозяйствующие субъекты самостоятельно устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определённом её руководителем, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.

Для определения лимита остатка наличных денег учитывают объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданный субъект - ожидаемый объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги). Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле

;

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях; V - объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчётный период в рублях; Р - расчётный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях; - период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях.

При определении расчётного периода могут учитываться периоды пиковых объёмов поступлений наличных денег, а также динамика объёмов их поступлений за аналогичные периоды прошлых лет. При этом установлено ограничение расчётного периода - не более 92 рабочих дней - юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Период времени между днями сдачи в банк наличных денег устанавливается субъектом, но он не должен превышать семь рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населённом пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцать рабочих дней.

Пример 1

Пиковый объём поступлений наличных денежных средств обычно приходится на декабрь. В декабре 2011 года фактическая наличная денежная выручка за реализованные товары составила 186 480 руб. Количество рабочих дней в организации за этот месяц - 28. Организация сдаёт выручку один раз в четыре дня.

Среднедневная выручка в организации равна 6660 руб./дн. (186 480 руб. : 28 дн.). Поскольку сдача денежных средств выручки осуществляется в банк один раз в четыре дня, то ею установлен лимит остатка наличных денег в размере 27 000 руб. (26 640 (6660 руб./дн. x 4 дн.)).

Руководителем организации выпущено специальное распоряжение, которым оговорённая сумма установлена в виде лимита остатка наличных денег. Данное распоряжение является приложением к учётной политике организации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, для совершения операций которых юридическим лицом в кредитной организации банковский счёт не открывается, определяют лимит остатка наличных денег с учётом наличных денег, хранящихся в таких обособленных подразделениях. В этом случае при расчёте ими используется объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учётом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями.

Пример 2

Дополним условие примера 1: у организации имеются два обособленных подразделения, для которых отдельные расчётные счета в банках не открывались. В декабре 2011 года выручка за реализованные товары в первом обособленном подразделении составила 42 670 руб., во втором - 63 900 руб.

Отсутствие отдельных расчётных счетов в обособленных подразделениях обязывают организацию учесть их объёмы выручки при расчёте среднедневной её величины. Искомое значение - 10 430 руб./дн. ((186 480 руб. + 43 440 руб. + 62 120 руб.) : 28 дн.).

Сдача денежных средств выручки в банк один раз в четыре дня влечёт за собой необходимость установления лимита остатка наличных денег в размере 42 000 руб. (41 720 (10 430 руб./дн. x 4 дн.)).

В обособленном подразделении организации, для совершения операций которого ею в кредитной организации открыт банковский счёт, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном положением для хозяйствующих субъектов (п. 1.2 положения о ведении кассовых операций).

При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги организации и индивидуальные предприниматели учитывают объём выдач наличных денег (вновь созданный субъект - ожидаемый объём выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам. Лимит остатка наличных денег в этом случае рассчитывается по формуле

где: R - объём выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчётный период в рублях; Р - расчётный период, определяемый субъектом, за который учитывается объём выдач наличных денег в рабочих днях; - период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях.

При определении расчётного периода также могут учитываться периоды пиковых объёмов выдач наличных денег, а также динамика объёмов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет. И в этом случае опять же установлено ограничение расчётного периода - не более 92 рабочих дней - юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег обычно у хозяйствующих субъектов не оговаривается. Они обращаются в обслуживающий банк по мере возникновения необходимости в наличности. Возможно, именно поэтому им в помощь Банк России и по этому показателю установил ограничение: период времени не должен превышать семь рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населённом пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцать рабочих дней.

Пример 3

Пиковые выплаты денежных средств на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, обычно приходятся на декабрь. В декабре 2011 года они составили 98 670 руб. В этом месяце в организации было 22 рабочих дня. Организация посчитала целесообразным обращаться за денежными средствами в банк один раз в пять дней.

Среднедневной расход в расчётный период составил 4485 руб./дн. (98 670 руб. / 22 дн.). Поскольку принято решение об обращении в банк за денежными средствами один раз в пять дней, то необходимая величина лимита остатка наличных денег - 23 000 руб. (22 400 руб. (4485 руб./дн. x 5 дн.)). Она и указана в выпущенном распорядительном документе руководителя организации.

Юридическим лицом, в состав которого входят обособленные подразделения, для деятельности которых не открываются отдельные счета в банках, при определении объёма выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях.

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранения, транспортировки, порядка и сроков проведения проверки фактического наличия денежных средств в кассе теперь определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Исходя из этого хозяйствующие субъекты теперь самостоятельно решают, требуются ли им оборудованные комнаты для хранения денежных средств. Прежний же порядок ведения кассовых операций предусматривал, что хранить наличные в офисе надлежит в изолированном помещении кассы, предназначенном для приёма, выдачи и временного хранения наличных денег (п. 29). Сейф при этом должен быть прикреплён к строительным конструкциям, окошко для выдачи денег расположено во встроенной перегородке, обязательно наличие на окнах решёток и двойной стальной двери (п. 3 Единых требований по технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий (приложение N 3 к порядку ведения кассовых операций)).

И налоговики довольно часто пытались штрафовать организации по указанной статье 15.1 КоАП РФ на суммы от 40 000 до 50 000 руб. Арбитражные суды признавали в таких случаях наличие в действиях организации состава административного правонарушения. Часть из них полностью поддерживала налоговиков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 09.01.08 N Ф08-5994/07-2241А, ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.08 N А28-4826/2008-165/12, ФАС Уральского округа от 18.01.08 N Ф09-11294/07-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.08 N А79-4330/2007). Но бывало, что судьи признавали совершённое организацией правонарушение как малозначительное, освобождая тем самым её от административной ответственности и ограничиваясь устным замечанием (постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.09 N А12-16818/08-С10, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.04.04 N Ф08-1368/2004-548А).

Проверки соблюдения кассовой дисциплины банки с 2012 года осуществлять больше не будут, такая обязанность теперь на них не возлагается. Проект закона, передающего эти полномочия налоговикам, хоть и одобрен Правительством РФ, но пока не принят. Однако налоговики по-прежнему вправе проверять полноту оприходования кассовой выручки в рамках контроля за применением ККТ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.03 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт", п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"). В связи с чем Минфин России приказами от 17.10.11 N 132н и 133н утвердил:

- Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями её регистрации и применения и

- Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учёта выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

При проверке фискалы могут обнаружить и другие нарушения правил ведения кассовых операций, составить протокол и оштрафовать (подп. 1 п. 1 ст. 28.1, п. 1 ст. 23.5, п. 1 ст. 28.3 КоАП РФ).

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении:

- расчётов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

- несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -

влечёт наложение административного штрафа (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

- на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;

- юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

И. Богатый,

Аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2012 г.