Вопрос: Физическое лицо получило в порядке наследования акции. Возникает ли у него доход, подлежащий налогообложению НДФЛ в случае принудительного выкупа таких акций? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2012 г.)

Физическое лицо получило в порядке наследования акции. Возникает ли у него доход, подлежащий налогообложению НДФЛ в случае принудительного выкупа таких акций?

Пунктом 1 статьи 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) установлено, что лицо, ставшее владельцем более 95 процентов акций открытого общества, вправе выкупить у акционеров - владельцев акций открытого общества, указанных в этом пункте, а также у владельцев эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в такие акции открытого общества, данные ценные бумаги.

Согласно пункту 4 статьи 84.8 Закона N 208-ФЗ выкуп ценных бумаг осуществляется по цене не ниже рыночной стоимости выкупаемых ценных бумаг, которая должна быть определена независимым оценщиком. Владелец ценных бумаг, не согласившийся с ценой, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о возмещении убытков, причиненных в связи с ненадлежащим определением цены выкупаемых ценных бумаг. Указанный иск может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня, когда такой владелец узнал о списании сего лицевого счета (счета депо) выкупаемых ценных бумаг.

Исходя из изложенного, принудительный выкуп ценных бумаг осуществляется по рыночным ценам, то есть на тех же условиях, что и в случае их добровольной продажи. Соответственно, налогообложение доходов, полученных в результате принудительного выкупа, осуществляется в общем порядке, установленном статьей 214.1 Налогового кодекса РФ.

Указанной статьей предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенных налогоплательщиком.

Согласно пункту 13 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщиком были приобретены ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг учитываются:

- суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении данных ценных бумаг;

- сумма налога, уплаченная налогоплательщиком.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13 указанной статьи.

Таким образом, при дальнейшей продаже акций сумма материальной выгоды, с которой был уплачен налог, и сам уплаченный налог включаются в состав расходов физического лица, уменьшающих его доходы от продажи ценных бумаг (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

А.А. Бережной,

налоговый консультант

15 апреля 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2012 г.