Горячая линия: налог на доходы физических лиц (Н. Стельмах, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2012 г.)

Горячая линия: налог на доходы физических лиц

На вопросы читателей ответил Николай Николаевич Стельмах, заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России.

Стандартные вычеты на детей

Николай Николаевич, подскажите. У директора трое детей: старшая дочь 25 лет, средняя дочь 20 лет, которая учится на дневном отделении вуза и работает, и сын 17 лет, школьник. Какие стандартные налоговые вычеты на детей компания должна предоставить директору в 2012 году?

Стандартный налоговый вычет полагается, в частности, родителю на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Но лишь в том случае, если дети находятся на обеспечении данного родителя. При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Таким образом, в 2012 году директор, являющийся родителем троих детей, имеет право на получение стандартного вычета за каждый месяц налогового периода в размере 1400 руб. на второго ребенка, то есть на среднюю дочь в возрасте 20 лет. А на третьего ребенка - 17-летнего сына - стандартный вычет предоставляется в сумме 3000 руб.

* * *

В каком размере в 2012 году родителям предоставляется стандартный вычет на несовершеннолетнего ребенка-инвалида, являющегося вторым ребенком в семье?

С 2012 года независимо от того, каким по счету является ребенок-инвалид, которому не исполнилось 18 лет, его родителям полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. Основание - подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

* * *

В семье трое детей: старший ребенок 30 лет от первого брака жены и двое несовершеннолетних детей от совместного брака супругов. При этом все дети проживают с родителями. Будет ли предоставлен мужу стандартный вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка?

Да, он имеет право на вычет в размере 3000 руб. Ведь данный налоговый вычет распространяется также на супруга родителя (п. 4 ст. 218 НК РФ). При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Главное, чтобы все дети в возрасте до 18 лет находились на обеспечении мужа.

Как подтвердить, что неродной ребенок находится на обеспечении мужа?

Для этого достаточно предъявить свидетельства о рождении всех трех детей, свидетельство о регистрации брака либо копию паспорта, включающего страничку с отметкой, где стоит штамп о заключении брака. Совместное проживание можно подтвердить справкой с места жительства, которую выдают органы ЖКХ.

* * *

Работник нашей организации находится в разводе. Он подал заявление на предоставление стандартного налогового вычета как отец ребенка от совместного брака. Ребенок живет со своей матерью. Полагается ли сотруднику такой вычет?

Налогоплательщик-родитель вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, даже если брак с матерью ребенка расторгнут. Основанием будет являться письменное заявление работника и подтверждающие документы. Важно, чтобы в данном случае отец принимал участие в материальном обеспечении ребенка.

Будет ли уплата алиментов подтверждать факт обеспечения ребенка?

Да, факт уплаты одним из родителей алиментов согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом, подтверждает такое обеспечение.

Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет вашего работника, являются: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака, исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов.

* * *

Сотрудник, находящийся в разводе, подал заявление на получение стандартного налогового вычета на ребенка. Фактически ребенок проживает с отцом и находится на его обеспечении, но не прописан вместе с ним. На основании каких документов можно предоставить такой вычет?

Если ребенок проживает совместно с отцом и находится на его обеспечении, этому родителю может быть предоставлен стандартный налоговый вычет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Документами, которые подтвердят право отца на получение вычета, в частности, могут быть:

- копия свидетельства о рождении ребенка, в котором данный сотрудник указан как отец;

- свидетельство о расторжении брака;

- письменное заявление матери о том, что ребенок фактически проживает с отцом и находится на его обеспечении. Если такого заявления нет, то, помимо перечисленных документов, работник должен представить справку о совместном проживании с ребенком, которую могут выдать органы ЖКХ по месту жительства.

* * *

У работницы трое детей: старший сын 25 лет, который живет на Украине и имеет гражданство Украины, работающая средняя дочь 23 лет и младшая дочь 10 лет. Может ли наша компания предоставить вычет на младшую дочь в размере 3000 руб.?

Да, может. Ведь младшая дочь является третьим ребенком сотрудницы. Поэтому в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ вы вправе предоставить ей стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. на основании ее заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет.

Предоставление имущественного вычета

В 2010 году для приобретения квартиры в строящемся доме наша сотрудница заключила договор долевого участия в строительстве жилого дома. В том же году она оплатила всю стоимость. Акт о передаче квартиры подписан в 2012 году. Когда у нее возникает право на имущественный налоговый вычет - в 2010-м или 2012 году?

В 2012 году. Дело в том, что при приобретении квартиры в строящемся доме документом, необходимым для подтверждения права на имущественный вычет, является акт о передаче квартиры (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если он подписан в 2012 году, то и право на имущественный налоговый вычет возникает в этом же налоговом периоде.

Спасибо. А если с 2012 года данная сотрудница находится в декретном отпуске? Ведь если она не выйдет на работу, то не сможет получить имущественный налоговый вычет у нас?

Сможет. Вычет ей будет предоставляться в последующие налоговые периоды до полного его использования. В статье 220 НК РФ нет временного ограничения на получение имущественного налогового вычета.

Если по итогам налогового периода имущественный вычет не может быть использован полностью, то налогоплательщик имеет право на получение остатка в последующие налоговые периоды, когда у него появятся доходы, облагаемые по ставке 13%. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

* * *

В 2012 году планирую продать за 3,5 млн. руб. квартиру, которая перешла ко мне по наследству после смерти мужа. Нотариально я приняла наследство в 2005 году, а зарегистрировала его в 2011 году. Нужно ли мне платить НДФЛ с полученной суммы?

Нет, не нужно. Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ доходы от реализации имущества, которым физлицо владело более трех лет, не облагаются НДФЛ. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (ст. 218 ГК РФ). При этом принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента госрегистрации права наследника (ст. 1114 и 1152 ГК РФ).

Поскольку квартиру в наследство вы получили в 2005 году, то при ее продаже в 2012 году считается, что она находилась в вашей собственности более трех лет. Поэтому при ее продаже облагаемой базы по НДФЛ не возникает.

Удержание НДФЛ по мировому соглашению

Добрый день! Помогите разобраться в такой ситуации. Наша компания - ответчик судилась с бывшим работником - истцом. Суд утвердил мировое соглашение, по которому компания должна выплатить истцу 40 000 руб. Мы выплатили всю сумму и не удержали НДФЛ, так как были должны ему именно 40 000 руб. Правильно ли мы сделали?

Нет, вы должны были выплатить деньги за вычетом НДФЛ. Поясню почему. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик по мировому соглашению получил доход в денежной форме в размере 40 000 руб. Эта сумма учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В перечне доходов, освобождаемых от налогообложения, который содержится в статье 217 НК РФ, данный вид дохода не упомянут.

Поскольку источником выплаты дохода является ваша организация, то она признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Хорошо. А можем ли мы при этом воспользоваться нормой пункта 5 статьи 226 НК РФ, в котором говорится об обязанностях налогового агента в случае невозможности удержания НДФЛ?

Нет, под действие нормы пункта 5 статьи 226 НК РФ ваша компания не подпадает. Ведь у вас была возможность удержать НДФЛ, так как выплата производилась денежными средствами.

Но мы выплатили всю сумму по соглашению, НДФЛ не удержали, письменно уведомили налоговую инспекцию и работника о невозможности удержания налога и сумме налога. Возможно ли начисление пеней и штрафов нашей компании в такой ситуации?

Только в случае невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

У вас была возможность удержать НДФЛ, но вы этого не сделали. Налоговому агенту, не удержавшему или не перечислившему НДФЛ с доходов, выплаченных физлицам, могут быть начислены пени и штрафы (ст. 75 и 123 НК РФ).

В результате кто сейчас должен уплатить налог?

Теперь это должен сделать сам налогоплательщик (подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ). Также он обязан не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства (п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

Правила заполнения формы 2-НДФЛ

Здравствуйте! Подскажите, в справке по форме 2-НДФЛ за 2011 год по строке 5.5 "Сумма налога перечисленная" должна ли отражаться величина НДФЛ с учетом суммы налога за декабрь 2011 года, которая фактически была перечислена в январе 2012-го?

Да, должна. В строке 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки следует указать сумму налога, перечисленного за налоговый период, то есть за 2011 год, включая сумму налога, перечисленного за декабрь 2011 года в январе 2012-го.

* * *

Николай Николаевич, ответьте на такой вопрос. Наша организация представила в инспекцию по месту учета сведения о доходах физлиц за 2011 год по форме 2-НДФЛ. Только после отправки и принятия этого отчета по электронным каналам связи мы обнаружили ошибку: у одного сотрудника была неправильно указана уплаченная сумма НДФЛ. Как теперь исправить эту ошибку?

Если факт неправильного указания перечисленной суммы налога был обнаружен после представления в налоговый орган данных сведений, то налоговый агент обязан подать в инспекцию по месту своего учета новую форму 2-НДФЛ о доходах данного физлица за 2011 год. Это следует из абзаца 7 раздела I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных приказом ФНС России от 17.11.10 N ММВ-7-3/611@.

При составлении новой справки по форме 2-НДФЛ в полях "N __" и "от__ " следует проставить номер ранее поданной справки и новую дату ее составления (абз. 8 разд. I Рекомендаций).

Н.Н. Стельмах,

заместитель начальника отдела налогообложения

доходов физических лиц Минфина России

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2012 г.