Уплата страховых взносов и их учет при УСНО индивидуальными предпринимателями в 2012 году: изменения (Е.П. Зобова, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.)

Уплата страховых взносов и их учет при УСНО индивидуальными предпринимателями в 2012 году: изменения

Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 338-ФЗ) были внесены изменения в гл. 26.2 НК РФ в части учета страховых взносов при УСНО, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями. Рассмотрим данные новшества, а также порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями в 2012 году.

Новшества главы 26.2 НК РФ для индивидуальных предпринимателей

Федеральный закон N 338-ФЗ внес дополнения в п. 3 ст. 346.21 НК РФ. В данной статье определен порядок исчисления и уплаты налога при УСНО. Изменения затронули порядок исчисления налога индивидуальными предпринимателями - "упрощенцами", выбравшими объектом налогообложения доходы. Согласно действующему законодательству сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

С 1 января 2012 года указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Приведенные дополнения внесены Федеральным законом N 338-ФЗ.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в особом порядке.

Если они производят выплаты физическим лицам, исчисление и уплата страховых взносов осуществляются в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ.

При этом независимо от того, производят ли индивидуальные предприниматели выплаты физическим лицам, они уплачивают страховые взносы исходя из стоимости страхового года.

Таким образом, если физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, оно обязано уплачивать страховые взносы исходя из стоимости страхового года - за себя, а если он нанимает работников, то еще и в общем порядке с выплат в пользу работников. То есть, если индивидуальный предприниматель одновременно относится к двум категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В новшествах, внесенных Федеральным законом N 338-ФЗ в ст. 346.21 НК РФ, речь идет о ситуации, когда индивидуальный предприниматель не производит выплат физическим лицам, то есть не имеет наемных работников, а уплачивает только страховые взносы исходя из стоимости страхового года, то есть за себя. В этом случае он может уменьшить сумму налога при УСНО с объектом налогообложения "доходы" на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС без ограничения. Таким образом, налоговая нагрузка на отдельных предпринимателей снизится.

На практике возможна ситуация, когда сумма исчисленного налога при УСНО будет равна или даже меньше суммы уплаченных страховых взносов за себя. Нужно ли будет в этом случае уплачивать налог при УСНО? Ответ на данный вопрос представлен в Письме Минфина РФ от 13.02.2012 N 03-11-11/42: если сумма вышеуказанных страховых взносов будет больше, чем сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за 2012 год, налог в данном случае не уплачивается.

Кроме этого, финансисты обещают внести соответствующие изменения в налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, и порядок ее заполнения.

Новшества, внесенные Федеральным законом N 338-ФЗ, затрагивают также интересы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО на основе патента. Интересные для налогоплательщиков разъяснения финансистов и налоговиков представлены в письмах Минфина РФ от 27.02.2012 N 03-11-09/10 и ФНС РФ от 19.03.2012 N ЕД-4-3/4543@ "О применении изменений, внесенных в п. 3 ст. 346.21 НК РФ". Приведем логику их рассуждений.

В соответствии с п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

УСНО на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСНО, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина РФ от 27.02.2012 N 03-11-09/10, от 04.02.2011 N 03-11-11/29, от 20.12.2010 N 03-11-11/322 и от 26.12.2008 N 03-11-02/162).

Следовательно, с 1 января 2012 года на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в редакции Федерального закона N 338-ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения.

При этом налоговики обращают внимание, что, поскольку уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая индивидуальным предпринимателем вторым платежом в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент, вышеназванные индивидуальные предприниматели могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости.

Напомним, что до внесенных Федеральным законом N 338-ФЗ изменений для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО на основе патента, также действовало ограничение в 50% (Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 N 03-11-11/29).

Соответственно, специальный налоговый режим УСНО на основе патента должен стать более привлекательным для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты физическим лицам.

Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями за себя в 2012 году

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями исходя из стоимости страхового года определен ст. 13, 14 и 16 Федерального закона N 212-ФЗ. В целом порядок уплаты данных страховых взносов в 2012 году не изменился, новыми стали только цифры и суммы.

Как и прежде, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, независимо от осуществления ими предпринимательской деятельности исчисляют и уплачивают страховые взносы за себя в следующем порядке:

- страховые взносы уплачиваются в ПФР (на накопительную и страховую части) и ФФОМС отдельными расчетными документами;

- расчет страховых взносов за расчетный период производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно;

- страховые взносы за 2012 год уплачиваются не позднее 31 декабря 2012 года (в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения деятельности включительно).

Напомним, что индивидуальные предприниматели страховые взносы за себя в ФСС не уплачивают, за исключением случаев добровольного страхования в ФСС.

Обратите внимание! Согласно изменениям, внесенным в п. 5 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ, начиная с 2012 года плательщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года, освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность в ПФР. Таким образом, в 2012 году индивидуальным предпринимателям не было необходимости представлять отчетность за 2011 год.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона N 212-ФЗ стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и установленного тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Согласно изменениям, внесенным в Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", с 1 июня 2011 года МРОТ установлен в сумме 4 611 руб. в месяц.

Тарифы страховых взносов определены п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ:

- в ПФР - 26%;

- в ФФОМС - 5,1%.

Постановлением Правительства РФ от 21.03.2012 N 208 "О стоимости страхового года на 2012 год" утверждена стоимость страхового года на 2012 год в размере 14 386 руб. 32 коп. исходя из тарифа страховых взносов в ПФР.

Согласно приведенным положениям индивидуальный предприниматель в 2012 году должен уплатить за себя страховые взносы в следующих размерах:

Внебюджетные фонды	Тариф (%)	Расчет	Сумма (руб.)
ПФР	26	4 611 руб. х 26% х 12 мес.	14 386,32
ФФОМС	5,1	4 611 руб. х 5,1% х 12 мес.	2 821,93
Итого	31,1		17 208,25

Если сравнивать размеры страховых взносов, предусмотренных для индивидуальных предпринимателей для уплаты за себя, суммарный тариф остался таким же, каким был и в 2011 году, - 31,1%. При этом в 2011 году страховые взносы уплачивались в ФФОМС (3,1%) и ТФОМС (2%), в 2012 году производится уплата всех 5,1% страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

Общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями в 2012 году, выросла за счет увеличения МРОТ на 1 048,69 руб. ((4 611 руб. - 4 330 руб.) x 12 мес. x 31,1%). Напомним, что в 2011 году указанная сумма составила 16 159,56 руб.

Таким образом, в 2012 году индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и применяющий объект налогообложения "доходы", сможет уменьшить сумму налога при УСНО на 17 208,25 руб. При этом указанные суммы страховых взносов должны быть фактически уплачены в ПФР и ФФОМС.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.