Вход
Новые формы документов по НДС (В.А. Кузнецова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, 5, апрель, май 2012 г.)
-
Новые формы документов по НДС (В.А. Кузнецова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, 5, апрель, май 2012 г.)
-
Счет-фактура
-
Корректировочный счет-фактура
-
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
-
Книга покупок
-
Книга продаж
Новые формы документов по НДС
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137) утверждены новые формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС. Момент вступления документа в силу был спорным (с 24.01.2012 - по истечении семи дней после дня опубликования или с 01.04.2012 - с начала очередного налогового периода). Согласно письму Минфина*(1) до 01.04.2012 новые формы документов можно применять одновременно со старыми *(2). Разъяснения чиновников свидетельствуют о том, что оформление новых счетов-фактур вызывает у налогоплательщиков много вопросов. В связи с этим ознакомимся с порядком оформления документов по НДС подробнее.
Счет-фактура
Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями и предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также теми из них, кто оказывает платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3, 4 настоящей статьи по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Однако это не означает, что предприятия общественного питания могут проигнорировать новый порядок оформления счетов-фактур, поскольку продукция общественного питания может реализовываться не только посетителям - физическим лицам, но и, например, школам, розничным магазинам. Кроме того, сырье для приготовления блюд приобретается не только на рынках, но и у юридических лиц и предпринимателей, соответственно, от правильного оформления счета-фактуры зависит возможность принятия "входного" НДС к вычету.
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, а также правила его заполнения приведены в приложении 1 к Постановлению N 1137. Остановимся на новых (или уточненных) реквизитах счета-фактуры подробнее.
Строка 1. Как и раньше, в ней указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Если организация реализует товары (работы, услуги) через обособленные подразделения при составлении такими подразделениями счетов-фактур номер через разделительную черту дополняется цифровым индексом подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что хотя в Постановлении N 914 такой нормы не было, но и раньше Минфин считал возможным присвоение счетам-фактурам составных номеров с индексом обособленного подразделения (Письмо от 23.11.2011 N 03-07-09/42).
Строка 1а. В ней отражается порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата его внесения. При первоначальном составлении счета-фактуры в этой строке ставится прочерк.
Строка 2. Проставляется полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. Таким образом, при указании наименования продавца - индивидуального предпринимателя имя и отчество необходимо указывать полностью.
Напомним, что в Постановлении N 914 вместо союза "или" был союз "и", что вызывало определенные сомнения. Налоговикам приходилось разъяснять, что указание только полного или только сокращенного наименования продавца не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (Письмо УФНС по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937).
Строка 7. Указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000)*(3), в том числе при безденежных формах расчетов. Так, у валюты "рубль" наименование и код следующие: "Российский рубль, RUB 643".
При реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах, указываются наименование и код валюты РФ. Соответственно, если товары оплачиваются в рублях, то и счет-фактура выставляется в рублях.
При этом п. 7 ст. 169 НК РФ установлено, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Получается, что суммы в иностранной валюте указываются в счете-фактуре только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте (по внешнеэкономическим контрактам).
Заметим, что налоговики настаивали на этом и раньше, но тогда судьи были на стороне налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС МО от 22.06.2011 N КА-А40/6118-11). Учитывая прямое указание в Постановлении N 1137 на то, что по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах, в счете-фактуре приводится наименование и код валюты РФ, то благосклонности судей ждать не следует.
Как отмечает Минфин в Письме от 11.03.2012 N 03-07-08/68, указание в этой строке неверного кода валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000) либо отсутствие наименования валюты могут препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, указанных в этом счете-фактуре. В связи с этим счета-фактуры с таким ошибками подлежат исправлению в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (утверждены Постановлением N 1137), и на основании п. 3 Правил ведения книги покупок (утверждены Постановлением N 1137) в книге покупок не регистрируются.
Напомним, что наименование валюты было включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ с 02.09.2010 (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). И вот только сейчас в форму внесены соответствующие изменения.
Графы 2 и 2а. Указывается единица измерения (код и условное обозначение (национальное)) в соответствии с разд. 1, 2 Общероссийского классификатора единиц измерения (ОК 015-94 (МК 002-97))*(4) при возможности ее указания. Например:
- килограмм имеет код 166, а условное обозначение (национальное) - "кг";
- штука - код 796, а условное обозначение (национальное) - "шт.";
- сто штук - код 797, а условное обозначение (национальное) - "100 шт.".
При отсутствии показателей ставится прочерк, например, при оказании услуг по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) (Письмо Минфина РФ от 10.02.2012 N 03-07-09/06).
Графа 6. В ней указывается сумма акциза по подакцизным товарам. Обратим внимание, что согласно Постановлению N 1137 при отсутствии показателя в данной графе должна быть запись "без акциза". В Постановлении N 914 такого уточнения не было, и налогоплательщики при отсутствии данного показателя просто ставили прочерк.
Графа 7. В этой графе приводится налоговая ставка. По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 НК РФ, в нее обязательно вносится запись "без НДС".
Графы 10 и 10а. Страна происхождения товара теперь указывается в виде цифрового кода и краткого наименования в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, введенным в действие Постановлением Госстандарта РФ от 14.12.2001 N 529-ст. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
При заполнении этих граф возникали вопросы при реализации товаров, происходящих из Европейского Союза. Минфин по этому поводу в Письме от 29.02.2012 N 03-07-09/14 дает следующие разъяснения. Пунктом 1 ст. 58 ТК ТС установлено, что страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством таможенного союза. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров.
В связи с этим финансовый орган рекомендует при реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре в графе 10 ставить прочерк, а в графе 10а - наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ (в частности, если товары происходят из Европейского Союза - "ЕС" или "Европейский Союз").
Также, по мнению Минфина, если цифровой код страны происхождения товара, указанный в графе 10, не соответствует указанному в графе 10а наименованию страны происхождения товара, то такая ошибка в счете-фактуре не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (Письмо от 01.03.2012 N 03-07-08/54).
Внесение исправлений в счет-фактуру. На практике часто приходится вносить исправления в счет-фактуру (например, неправильно указано наименование продавца или покупателя, ИНН).
Исправления вносятся в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры. Установлено, что в счета-фактуры, составленные после вступления в силу этого постановления, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателем, об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом счете-фактуре данные, указанные в строке 1 первоначального счета-фактуры, остаются в неизменном виде, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом. Соответственно, в исправленном счете-фактуре приводятся все показатели, которые есть в первоначальном, только правильные.
Исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур (п. 2 Постановления N 1137).
Если в счет-фактуру вносятся исправления после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, в графах 3-6, 8, 9 исправленного счета-фактуры приводятся показатели без учета изменений, указанных в графах 3-6, 8, 9 по строке Б (после изменения) и в графах 5, 6, 8, 9 по строкам В (увеличение), Г (уменьшение) одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету-фактуре. Соответственно, в таком случае исправленный счет-фактура составляется без учета изменений, указанных в корректировочных счетах-фактурах. При этом, если эта ошибка присутствует и в корректировочном счете-фактуре (например, неправильный ИНН), исправить придется и его.
При обнаружении в счете-фактуре ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новый экземпляр счета-фактуры составлять не нужно.
Как известно, перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. По мнению ФНС, наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а также Постановлением N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю (Письмо от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193). Напомним также, что счета-фактуры, выставляемые при получении авансов (предоплаты), выставляются с учетом требований, установленных п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Пример 1
ООО "Сатурн", оказывающее услуги общественного питания, 02.04.2012 реализовало розничному магазину (ООО "Юпитер") продукцию собственного кондитерского цеха: торт медовый (10 шт.) и пирожное медовое (50 шт.). При этом покупателю был выставлен счет-фактура N 250 от 02.04.2012 (см. на стр. 53).
Приложение N 1
к Постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 N 1137
СЧЕТ-ФАКТУРА N 250 от " 02 " апреля 2012
--- -- ------------------ (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N - от "-" -
--- -- ------------------ (1а)
Продавец ООО "Сатурн" (2)
---------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва ул. Нижегородская д. 8 (2а)
------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7701107123 / 770101001 (2б)
-------------------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес он же (3)
--------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес ООО "Юпитер" г. Москва ул. Солнечная д. 8 (4)
---------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N - - (5)
--------- от --------------
Покупатель ООО "Юпитер" (6)
---------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва ул. Солнечная д. 10 (6а)
-------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7701107850 / 770101001 (6б)
-------------------------------------------------------
Валюта: наименование, код Российский рубль, RUB 643 (7)
-----------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер таможенной декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Торт медовый | 796 | шт | 10 | 120 | 1200,00 | без акциза | 18% | 216,00 | 1416,00 | - | - | - |
Пирожное медовое | 796 | шт | 50 | 25 | 1250,00 | без акциза | 18% | 225,00 | 1475,00 | - | - | - |
Всего к оплате | 2450,00 | Х | 441,00 | 2891,00 | ||||||||
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо | Иванов О.В. | Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо | Петрова М.И. | ||||||||
(подпись) | (Ф.И.О.) | (подпись) | (Ф.И.О.) | ||||||||
Индивидуальный предприниматель | |||||||||||
(подпись) | (Ф.И.О.) | (реквизиты свидетельства о государственной регистрации | |||||||||
индивидуального предпринимателя) | |||||||||||
Корректировочный счет-фактура
В корректировочном счете-фактуре, в отличие от исправленного, приводятся данные только по товару (работам, услугам, имущественным правам), в отношении которых изменилась цена (тариф) или было уточнено количество (объем).
Правила заполнения корректировочного счета-фактуры установлены приложением 2 к Постановлению N 1137. Вместе с тем необходимо учитывать также, что положениями гл. 21 НК РФ установлены особенности исчисления НДС как продавцом, так и покупателем в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав) в сторону увеличения или уменьшения.
Так, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества (объема), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами являются договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). ФНС в Письме от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@ уточняет, что эти документы должны соответствовать требованиям, установленным ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Если стоимость изменятся в сторону увеличения: - продавец в соответствии с п. 10 ст. 154 НК РФ дополнительную сумму учитывает при определении налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- покупатель разницу между суммами налога, исчисленными до и после такого увеличения, принимает к вычету. Данный вычет может быть осуществлен не позднее трех лет с момента составления продавцом корректировочного счета-фактуры и при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Если стоимость уменьшается:
- у продавца разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения, может быть принята к вычету в срок не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры. И в этом случае должен быть оформлен договор, соглашение, иной первичный документ подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости (ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ);
- у покупателя разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения, подлежит восстановлению (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости или дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Интересны будут налогоплательщикам разъяснения чиновников по некоторым вопросам применения корректировочного счета-фактуры:
1. Возврат товара, принятого и не принятого на учет. Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137, установлена обязанность покупателя отражать в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате последнему товаров, принятых на учет покупателем. В связи с этим Минфин разъясняет, что при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется этим покупателем (Письмо от 02.03.2012 N 03-07-09/17). Что касается возврата покупателем товаров, не принятых им на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением N 1137.
2. Обнаружение покупателем недостачи (недопоставки) приобретенных им товаров. В данном случае продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров (письма ФНС РФ от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@, Минфина РФ от 12.03.2012 N 03-07-09/22). Выставляются они продавцом при наличии вышеуказанных документов, в частности, на основании первичного документа (двухстороннего акта), подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров.
Пример 2
Дополним условия примера 1, предположив, что при приемке товара покупателем была обнаружена недостача товара в количестве 1 торта и 2 пирожных, в результате чего сторонами был подписан соответствующий акт. В связи с уточнением количества кондитерских изделий ООО "Сатурн" выписало покупателю корректировочный счет-фактуру N 257 от 03.04.2012 (см. на стр. 54).
Приложение N 2
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 г. N 1137
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N 257 от 03.04.12 (1),
------- ----------
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N ____от _____ (1а)
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N 250 от 02.04.2012 , с учетом исправления N - от - (1б)
--- ---------- - ---
Продавец ООО "Сатурн" (2)
---------------------------------------------------
Адрес г. Москва ул. Нижегородская д. 8 (2а)
-----------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7701107123 / 770101001 (2б)
--------------------------------------------
Покупатель ООО "Юпитер" (3)
--------------------------------------------------
Адрес г. Москва ул. Солнечная д. 10 (3a)
------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7701107850 / 770101001 (3б)
-----------------------------------------
Валюта: наименование, код Российский рубль, RUB 643 (4)
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо | Иванов О.В. | Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо | Петрова М.И. | ||||||||
(подпись) | (Ф.И.О.) | (подпись) | (Ф.И.О.) | ||||||||
Индивидуальный предприниматель | |||||||||||
(подпись) | (Ф.И.О.) | (реквизиты свидетельства о государственной регистрации | |||||||||
индивидуального предпринимателя) | |||||||||||
3. Изменение стоимости товаров в результате выполнения определенных условий договора, согласно которым изменяется цена и (или) количество отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае выставляется корректировочный счет-фактура (Письмо ФНС РФ от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@).
4. Изменение стоимости товаров в результате исправления технической ошибки, возникшей в связи с неправильным (ошибочным) указанием продавцом данных, например, о цене (тарифе), налоговой ставке и (или) количестве отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае корректировочный счет-фактура не выставляется (Письмо ФНС РФ от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@). В такой ситуации в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), продавцу необходимо внести соответствующие исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, с учетом особенностей, предусмотренных абз. 4 данного пункта.
Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, содержится в приложении 2 к Постановлению N 1137. На бумажном носителе он оформляется в двух экземплярах (покупателю и продавцу).
Рассмотрим некоторые моменты заполнения данного вида счета-фактуры:
- строка 1 - порядковый номер и дата составления. Номера также присваиваются в общем хронологическом порядке. Если товары (работы, услуги), имущественные права реализуются через обособленные подразделения, при составлении ими корректировочных счетов-фактур порядковый номер через разделительную черту дополняется утвержденным организацией цифровым индексом подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения;
- строка 1а - порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправления и дата внесения исправления. При первом составлении этого счета-фактуры (до внесения в него исправлений) ставится прочерк;
- строка 1б - номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, номер и дата исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура. При указании номера и даты счета-фактуры (к которому составляется корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления в этой строке вместо номера исправления и даты исправления ставится прочерк;
- графы 3, 4 - в строке А (до изменения) ставится количество (объем), указанное в графе 3 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), в отношении которых изменяется цена (товар) и (или) уточняется количество (объем). При отсутствии показателя в графе 3 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, ставится прочерк (например, если данного товара в первоначальном счете-фактуре не было). В строке Б (после изменения) ставится уточненное значение количества (объема). Если значение количества (объема) не изменилось, в указанную графу переносится показатель из строки А графы 3 корректировочного счета-фактуры. Аналогичным образом заполняются строки А, Б графы 4 (цена (тариф));
- графы 5, 6, 8, 9 (строки В, Г) - строки А (до изменения) и Б (после изменения) заполняются аналогично графам 3, 4. В строке В (увеличение) указывается разница, отражающая увеличение стоимости по товарам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). Показатель рассчитывается как разница данных, указанных в строках А и Б этих граф (при отрицательном значении указывается с положительным значением).
В строке Г (уменьшение) указывается разница, отражающая уменьшение стоимости по товарам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). Показатель рассчитывается как разница данных, указанных в строках А и Б этих граф (при отрицательном значении указывается с положительным значением). Также если отсутствуют показатели акциза, НДС, в графе 6 необходимо во всех строках указать "без акциза", а в графах 7, 8 - "без НДС" (по операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ);
- строки "Всего увеличение (сумма строк В)", "Всего уменьшение (сумма строк Г)". По ним подводятся итоги, которые учитываются при составлении книг покупок и продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями 4, 5 Постановления N 1137, - дополнительных листов к книгам покупок и продаж.
В связи с тем, что вышеуказанными положениями Налогового кодекса установлен специальный порядок исчисления налоговой базы продавцом и порядок применения вычетов покупателем в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, а также специальный порядок применения вычетов продавцом и восстановления сумм налога покупателем в случае изменения стоимости в сторону уменьшения, по мнению Минфина, сложение (либо вычитание) показателей корректировочного счета-фактуры, указанных в строках "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)", необоснованно (Письмо ФНС РФ от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@).
Исправления в корректировочные счета-фактуры, составленные по правилам Постановления N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями, об уточнении корректировочных счетов-фактур в электронном виде) путем составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). При этом в новом экземпляре не допускается изменение показателей, указанных в строке 1, 1б первоначального корректировочного счета-фактуры, и заполняется строка 1а, в которой указываются порядковый номер исправления и дата. Остальные показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением N 1137.
Корректировочный счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.
Если в корректировочном счете-фактуре выявляются ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры таких счетов-фактур не составляются.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
Форма журнала учета полученных и выставленных счетов, а также правила его ведения содержатся в приложении 3 к Постановлению N 1137*(5). Заметим, что Постановлением N 914 форма журнала не утверждалась. Ведется он плательщиками налога, в том числе налоговыми агентами, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде. Журнал состоит из двух частей: 1 "Выставленные счета-фактуры", 2 "Полученные счета-фактуры".
"Исходящие" счета-фактуры, в том числе исправленные, корректировочные (и на бумажном носителе и в электронном виде), регистрируются в части 1 журнала в хронологическом порядке по дате их выставления, составления (исправления). "Входящие" счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в части 2 журнала по дате их получения (пример заполнения см. на стр. 55-56).
Приложение N 3
к Постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. N 1137
Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения
Наименование налогоплательщика ООО "Сатурн"
------------------------------------
ИНН/КПП налогоплательщика 7701107123 / 770101001
----------------------------------------
за 2 квартал 2012 года
--- ---
Часть 1. Выставленные счета-фактуры
N п/п | Дата выставления | Код способа выставления | Код вида операции | Номер счета-фактуры | Дата составления счета-фактуры | Номер корректировочного счета-фактуры | Дата составления корректировочного счета-фактуры | Номер исправления | Дата исправления | Наименование покупателя | ИНН/КПП покупателя | Наименование и код валюты | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего | В том числе сумма НДС по счету-фактуре | Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре | Разница НДС по корректировочному счету-фактуре | ||
уменьшение | уменьшение | уменьшение | увеличение | |||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
250 | 02.04.12 | 1 | 01 | 250 | 02.04.12 | ООО "Юпитер" | 770110785/ 770101001 | Российский рубль, RUB 643 | 2891,00 | 441,00 | ||||||||
257 | 03.04.12 | 1 | 01 | 250 | 02.04.12 | 257 | 03.04.12 | ООО "Юпитер" | 770110785/ 770101001 | Российский рубль, RUB 643 | 200,60 | 30,60 | ||||||
Часть 2. Полученные счета-фактуры
N п/п | Дата получения | Код способа выставления | Код вида операции | Номер счета-фактуры | Дата составления счета-фактуры | Номер корректировочного счета-фактуры | Дата составления корректировочного счета-фактуры | Номер исправления | Дата исправления | Наименование продавца | ИНН/ КПП продавца | Наименование и код валюты | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего | В том числе сумма НДС по счету-фактуре | Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре | Разница НДС по корректировочному счету-фактуре | ||
уменьшение | увеличение | уменьшение | увеличение | |||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо | Иванов О.В. | |||||||
(подпись) | (Ф.И.О.) | |||||||
Индивидуальный предприниматель | ||||||||
(подпись) | (Ф.И.О.) | |||||||
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя | ||||||||
Рассмотрим порядок внесения записей в часть 1 в отдельные графы журнала:
- графа 1 - порядковый номер записи счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного (в том числе корректировочных), выставленных, например: продавцом при осуществлении облагаемых НДС операций; продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав; покупателем (налогоплательщиком) продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров;
- графа 2 - дата выставления счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного). Она не заполняется при регистрации счета-фактуры, не подлежащего выставлению (например, при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ));
- графа 3 - код способа выставления счета-фактуры (в том числе корректировочного): 1 - для счетов-фактур на бумажном носителе, 2 - для счетов-фактур в электронном виде;
- графа 4 - код вида операции по перечню, утвержденному Приказом ФНС РФ от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@*(6).
Так, например, согласно данному приказу отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением некоторых операций, перечисленных по другим кодам, имеет код 01, оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) - код 02. Если в счетах-фактурах одновременно отражается несколько операций, в этой графе указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак;
- графы 5-8. В графах 5, 6 указывается номер и дата первоначального счета-фактуры (строка 1), а в графах 7, 8 - номер и дата корректировочного счета-фактуры (строка 1). При заполнении граф 7, 8 в графах 5, 6 указываются данные (номер и дата счета-фактуры) из строки 1б корректировочного счета-фактуры;
- графы 9, 10 - номер и дата исправления счета-фактуры (из строки 1а счета-фактуры), корректировочного счета-фактуры (из строки 1а корректировочного счета-фактуры). При отсутствии данных эти графы не заполняются;
- графы 14, 15 - показатель стоимости товаров (работ, услуг), суммы НДС, отраженные в графах 9, 8 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При регистрации корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры) эти графы не заполняются;
- графы 16-19 - разница стоимости с учетом НДС и НДС, указанные в строках "Всего уменьшение (сумма строк Г)", "Всего увеличение (сумма строк В)", из граф 9, 8 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).
Аналогичным образом заполняется часть 2 "Полученные счета-фактуры".
При отражении показателей первоначального счета-фактуры (исправленного счета-фактуры) графы 16-19 частей 1, 2 не заполняются. При регистрации исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) в графах 11-19 указываются исправленные данные, а если эти данные не исправлялись - показатели, отраженные в счете-фактуре (в том числе корректировочном) до внесения в него исправлений.
При выставлении (получении) счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных (в том числе корректировочных) на товары (работы, услуги), указанные в ст. 149 НК РФ, а также при выставлении счетов-фактур налогоплательщиками, указанными в ст. 145 НК РФ, в графы 15, 18, 19 вносится запись "без НДС". При выставлении счетов-фактур, в которых одновременно отражены операции, облагаемые по налоговым ставкам в размерах 10 и 18%, и операции, не облагаемые НДС, в графах 15, 18, 19 соответственно указывается общая итоговая сумма налога по таким счетам-фактурам.
Если у налогоплательщика отсутствуют выставленные (полученные) счета-фактуры, графы журнала не заполняются, в нем указываются только данные, содержащиеся в строках. При реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, если они от имени организации выставляют покупателям (получают от продавцов) счета-фактуры, исправленные (в том числе корректировочные), журнал учета ведется в целом по организации. Журнал, составленный на бумажном носителе, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, прошнуровывается и пронумеровывается. Журнал, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.
Руководитель организации (уполномоченное им лицо), индивидуальный предприниматель контролируют правильность ведения журнала учета. Хранится журнал (и в бумажном, и в электронном виде) не менее 4 лет с даты последней записи. В течение этого срока хранятся и документы, не регистрируемые в журнале учета, например:
- таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС, - в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ;
- бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС по командировочным расходам.
Счета-фактуры хранятся в хронологическом порядке по мере их выставления (составления, исправления) или получения за соответствующий налоговый период.
* * *
Итак, мы рассмотрели новые правила составления счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, установленные Постановлением N 1137. Выяснили, что при выявлении в счетах-фактурах, выставленных после вступления в силу настоящего постановления, ошибок (например, неправильное указание наименования продавца или покупателя, ИНН) необходимо выставить новый экземпляр счета-фактуры (в исправленном счете-фактуре приводятся все показатели, которые есть в первоначальном, только правильные).
В корректировочном счете-фактуре, в отличие от исправленного, приводятся данные только по товару (работам, услугам, имущественным правам), в отношении которых изменилась цена (тариф) или уточнено количество (объем).
При обнаружении в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новый экземпляр счета-фактуры составлять не нужно.
Книга покупок
Форма книги покупок и правила ее ведения приведены в приложении 4 к Постановлению N 1137. Ведется она на бумажном носителе либо в электронном виде.
В книге покупок регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные:
- от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ;
- в бумажном или электронном виде, а также оформленные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.
Счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ, приложениям 1, 2 к Постановлению N 1137, в книге покупок не регистрируются.
Если возникает необходимость внести изменения в книгу покупок после окончания текущего налогового периода, аннулирование записи по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы эти счета-фактуры до внесения в них исправлений*(7). Дополнительные листы являются неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разделами III и IV приложения 4 к Постановлению N 1137.
Рассмотрим порядок отражения основных реквизитов книги покупок, при этом заметим, что если какие-то данные отсутствуют, то соответствующие графы не заполняются:
- графа 2 - дата и номер счета-фактуры продавца;
- графа 2а - номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры (при этом в графе 2 книги покупок указываются данные из строки 1 счета-фактуры);
- графа 2б - номер и дата корректировочного счета-фактуры (при этом в графе 2, 2а книги покупок указываются данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры);
- графа 2в - номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры;
- графа 6 - код страны происхождения и номер таможенной декларации товаров, ввозимых на территорию РФ. При отражении данных корректировочного (исправленного корректировочного) счета-фактуры эта графа не заполняется;
- графа 7 - стоимость покупок, включая НДС. При оплате (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) указывается сумма оплаты по счету-фактуре, включая НДС. Продавец в случае уменьшения стоимости своих отгруженных товаров (работ, услуг) отражает в этой графе данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры. Покупатель при увеличении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) указывает в ней данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счета-фактуры;
- графы 8а-11б - стоимость покупок, облагаемых налогом по разным ставкам (18, 10, 0 или 20%*(8)). При отражении корректировочных счетов-фактур в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) в графах 8а-9б продавцом указываются данные из граф 5, 8 корректировочного счета-фактуры строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)", а при увеличении стоимости покупателем берутся данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры;
- графа 12 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.
При регистрации счета-фактуры, полученного от продавца на перечисленную предоплату, графы 4, 6, 8а, 9а, 10-12 не заполняются.
За каждый налоговый период (квартал) по графам 7-12 книги покупок подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС. Стоимостные показатели книги покупок (а также дополнительных листов) указываются в рублях и копейках. Показатели в графах 7-12 книги покупок указываются с положительным значением (в том числе при регистрации корректировочных счетов-фактур), за исключением случаев аннулирования записей в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании этих записей показатели в данных графах указываются с отрицательным значением.
При аннулировании записей из книги после окончания текущего налогового периода по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них исправлений. Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в таких случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7-12 книги покупок положительных значений.
Если в книге покупок регистрируются исправленные счета-фактуры, оформленные продавцом после составления одного или нескольких корректировочных, записи по корректировочным счетам-фактурам, составленным в связи с увеличением стоимости, в которые не вносились исправления, из книги покупок не аннулируются.
Напомним, что корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), зарегистрированные в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ.
Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых по разным налоговым ставкам или не облагаемым вообще, регистрируются в книге покупок только на ту сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет в соответствии с п. 10 ст. 165, п. 4 ст. 170 НК РФ. Исправленные, корректировочные счета-фактуры регистрируются в той же пропорции, по которой регистрировался счет-фактура по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам. При этом счет-фактура на перечисленные авансы за товар, приобретаемый для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, регистрируется в книге покупок на всю сумму, указанную в этом счете-фактуре.
По командировочным расходам, как и раньше, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности с выделенной в них суммой НДС.
Пунктом 19 Правил ведения книги покупок (утверждены Постановлением N 1137) установлен перечень счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), которые не регистрируются в книге покупок. К ним относятся полученные:
- при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
- на сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при безденежных формах расчетов;
- на сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), и др.
Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в книге продаж, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке этих товаров (работ, услуг) в счет полученной суммы оплаты (частичной оплаты) с указанием соответствующей суммы НДС. При изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврата суммы аванса счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж, регистрируются ими в книге покупок после отражения соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года со дня отказа.
До 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок, составленная в бумажном виде, подписывается руководителем (уполномоченным лицом), предпринимателем*(9), пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью. Дополнительные листы (в бумажном виде) прикладываются к книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений. При этом они пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за этот налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.
В электронном виде книга покупок и дополнительные листы подписываются электронной цифровой подписью названных лиц при передаче этих документов в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Книга покупок и дополнительные листы к ней хранятся (в бумажном и электронном виде) в течение не менее 4 лет с даты последней записи. Заметим также, что ФНС имеет право устанавливать технические особенности заполнения отдельных граф книги покупок и дополнительных листов к ней.
Дополнительный лист книги покупок
Первоначально в строку "Итого" дополнительного листа книги покупок переносятся итоговые данные по графам 7-12 из книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений. В случае последующих исправлений в книгу покупок за один и тот же налоговый период итоговые данные по этим графам переносятся из предыдущего дополнительного листа книги покупок.
Далее в дополнительный лист книги покупок вносятся подлежащие аннулированию записи по счетам-фактурам (в том числе корректировочным). Записи по счетам-фактурам, которые аннулируются, записываются в графах 7-12 дополнительного листа с отрицательным значением.
При аннулировании записи по счету-фактуре на перечисленную сумму аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) графы 4, 6, 8а, 9а, 10-12 не заполняются. При отсутствии данных для их отражения в иных графах дополнительного листа эти графы также не заполняются.
В строке "Всего" дополнительного листа подводятся итоги по графам 7-12 (из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели аннулируемых счетов-фактур). Данные этой строки используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (исправлений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Книга продаж
Форма книги продаж и правила ее ведения приведены в приложении 5 к Постановлению N 1137. Ведется она также на бумажном носителе либо в электронном виде. В книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) в истекшем налоговом периоде, регистрируется в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором товары (работы, услуги) были отгружены.
Если возникает необходимость внести изменение в книгу продаж после окончания налогового периода, счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируются в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.
Каких-либо сложностей при оформлении граф книги продаж возникнуть не должно. Отметим лишь некоторые моменты. Так, в графе 4 указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, включая НДС, а при получении аванса (предоплаты) - суммы оплаты (частичной оплаты), включая НДС. При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости) данных по корректировочному счету-фактуре в том же налоговом периоде, в котором была осуществлена отгрузка этих товаров (работ, услуг), в этой графе указываются данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)". Покупателем (при уменьшении стоимости товаров, работ, услуг) в этой графе указываются данные соответствующего первичного документа или строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры.
При регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю на полученную сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), графы 5а, 6а, 7-9 не заполняются. При отсутствии данных для их отражения в иных графах книги продаж эти графы также не заполняются.
По графам 4-9 за каждый налоговый период подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС. Стоимостные показатели отражаются в книге продаж (а также в дополнительных листах к ней) в рублях и копейках с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании этих записей (до окончания текущего налогового периода) показатели в графах 4-9 указываются с отрицательным значением. Если запись аннулируется после окончания налогового периода в связи с внесением в счет-фактуру (в том числе в корректировочный) исправлений, используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором были зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в этих случаях регистрируются в книге продаж (дополнительном листе) по мере возникновения обязанности по уплате налога.
При регистрации в книге продаж (дополнительном листе) исправленных счетов-фактур, оформленных после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, записи по корректировочным счетам-фактурам, которые составлены в связи с увеличением стоимости и в которые не вносились исправления, не аннулируются. У покупателя, соответственно, при получении исправленных счетов-фактур записи по корректировочным счетам-фактурам, составленным к ним ранее в связи с уменьшением стоимости, по которым не вносились исправления, также не аннулируются.
До 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга продаж, составленная на бумажном носителе, подписывается руководителем (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью. Дополнительные листы книги также подписываются и прикладываются к ней за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Книга продаж и дополнительные листы к ней, составленные в электронном виде, подписываются электронной цифровой подписью при передаче ее (их) в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Правильность ведения книги продаж и дополнительных листов к ней также проверяет руководитель организации (уполномоченное им лицо) или индивидуальный предприниматель. Хранятся они не менее 4 лет с даты последней записи. И в этом случае ФНС имеет право устанавливать технические особенности заполнения отдельных граф книги продаж и дополнительных листов к ней.
Дополнительный лист книги продаж
При составлении дополнительного листа к книге продаж в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 4-9 из книги продаж за соответствующий налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений. В случае последующего внесения исправлений в книгу продаж за один и тот же налоговый период итоговые данные по этим графам переносятся из предыдущего дополнительного листа книги продаж.
Во второй строке записываются с отрицательным значением данные по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре), подлежащему аннулированию, а в следующей строке регистрируется исправленный счет-фактура (корректировочный) с положительным значением.
В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором была произведена их отгрузка, данные из корректировочного счета-фактуры записываются в дополнительный лист книги продаж с положительным значением. При этом в графе 4 указываются данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счета-фактуры с положительным значением.
При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости) в дополнительном листе книги продаж данных по корректировочному счету-фактуре, подлежащему аннулированию в связи с внесением исправлений, в графе 4 указываются данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счета-фактуры с отрицательным значением до внесения исправлений и с положительным значением после внесения исправлений. Аналогичные действия совершаются покупателем в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг): в графе 4 указываются соответствующие данные из первичного документа или данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры с отрицательным значением до внесения исправлений и с положительным значением после внесения исправлений.
В строке "Всего" дополнительного листа книги продаж подводятся итоги по графам 4-9 (из строки "Итого" вычитают показатели, подлежащие аннулированию, и к полученному результату прибавляются исправленные показатели). Если же произошло увеличение стоимости, то к строке "Итого" прибавляются показатели соответствующих корректировочных счетов-фактур. Данные строки "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Пример 3
ООО "Сатурн", оказывающее услуги общественного питания, 02.04.2012 реализовало розничному магазину (ООО "Юпитер") продукцию собственного кондитерского цеха: торт медовый (10 шт.) и пирожное медовое (50 шт.). При этом покупателю был выставлен счет-фактура N 250 от 02.04.2012. При приемке товара покупателем была обнаружена недостача товара в количестве 1 торта и 2 пирожных, в результате чего сторонами был подписан соответствующий акт. В связи с уточнением количества кондитерских изделий ООО "Сатурн" выписало покупателю корректировочный счет-фактуру N 257 от 03.04.2012. Пример заполнения книги продаж и книги покупок ООО "Сатурн" в такой ситуации см. на стр. 52.
Приложение 4
к Постановлению Правительства РФ
от 26.12.2011 N 1137
Книга покупок
Покупатель ООО "Сатурн"
-------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-покупателя 7701107123/770101001
-----------------------------
Покупка за период с 01.04.2012 по 30.06.2012
------------------- -----------------------
N п/п | Дата и номер счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления счета-фактуры продавца | Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | Наименование продавца | ИНН продавца | КПП продавца | Страна происхождения товара (цифровой код), номер таможенной декларации | Стоимость покупок, включая НДС, - всего | В том числе | |||||||
стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке | стоимость покупок, освобождаемых от налога | ||||||||||||||||||
18 процентов | 10 процентов | 0 процентов | 20 процентов* | ||||||||||||||||
стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | ||||||||||||||
1 | 2 | 2а | 2б | 2в | 3 | 4 | 5 | 5а | 5б | 6 | 7 | 8а | 8б | 9а | 9б | 10 | 11а | 11б | 12 |
... | |||||||||||||||||||
112 | N 250 от 02.04.2012 | N 257 от 03.04.2012 | ООО "Сатурн" | 7701107123 | 7701001 | 200,60 | 170,00 | 30,60 | |||||||||||
... | |||||||||||||||||||
Всего | |||||||||||||||||||
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо Иванов О.В.
----------- ------------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель
----------- ------------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ______________________
-------------------------------------------------------------------------
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным
(выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
Приложение 5
к Постановлению Правительства РФ
от 26.12.2011 N 1137
Книга продаж
Покупатель ООО "Сатурн"
-------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-покупателя 7701107123/770101001
-----------------------------
Покупка за период с 01.04.2012 по 30.06.2012
------------------- -----------------------
Дата и номер счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления счета-фактуры продавца | Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца | Наименование покупателя | ИНН покупателя | КПП покупателя | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Стоимость продаж, включая НДС, - всего | В том числе | |||||||
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке | стоимость продаж, освобождаемых от налога | |||||||||||||||
18 процентов | 10 процентов | 0 процентов | 20 процентов* | |||||||||||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | |||||||||||
1 | 1а | 1б | 1в | 2 | 3 | 3а | 3б | 4 | 5а | 5б | 6а | 6б | 7 | 8а | 8б | 9 |
... | ||||||||||||||||
N 250 от 02.04.2012 | ООО "Юпитер" | 7701107850 | 770101001 | 2891,00 | 2450,00 | 441,00 | ||||||||||
... | ||||||||||||||||
Всего | ||||||||||||||||
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо Иванов О.В.
----------- ------------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель
----------- ------------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя ___________________________________
-------------------------------------------------------------------------
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным
(выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
* * *
Итак, мы рассмотрели основные моменты порядка заполнения книг покупок и продаж, а также дополнительных листов к ним, утвержденного Постановлением N 1137. Однако это не означает, что к Постановлению N 1137 мы на страницах нашего журнала больше обращаться не будем. Более подробно его положения будут разбираться при рассмотрении тех или иных ситуаций хозяйственной деятельности предприятий общественного питания. Сейчас же отметим общее правило внесения исправлений в книги покупок и продаж: если такая необходимость возникает по документам текущего налогового периода (квартала), исправления вносятся в сами книги, а если по документам прошлых отчетных периодов - оформляются дополнительные листы за тот прошедший налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.
В.А. Кузнецова,
эксперт журнала "Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, 5, апрель, май 2012 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11.
*(2) Утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914).
*(3) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 N 405-ст.
*(4) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366.
*(5) Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур подробно регламентируют порядок его оформления при обмене счетов-фактур в электронном виде. В рамках данной статьи мы на этом вопросе останавливаться не будем, поскольку это тема для отдельного разговора.
*(6) Документ вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования.
*(7) Электронный документооборот счетов-фактур в рамках данной статьи не рассматривается.
*(8) До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным до 01.01.2004.
*(9) Они же осуществляют контроль за правильностью ведения книги покупок и дополнительных листов к ней.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"