О неправомерном изменении налоговым органом квалификации оказываемых предпринимателем услуг ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, апрель 2012 г.)

О неправомерном изменении налоговым органом квалификации оказываемых предпринимателем услуг

Индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, связанной с доначислением ЕНВД за IV квартал 2008 г., I-IV кварталы 2009 г., соответствующих сумм пеней и штрафов по виду деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 1 июня 2011 г. оспариваемое решение налогового органа было признано недействительным в части, касающейся начисления ЕНВД, соответствующих пеней и штрафа, по виду деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию, с учетом площади банкетного дома в целях определения физического показателя по этому виду деятельности. Предпринимателю было отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налоговой инспекции в части, касающейся начисления ЕНВД, соответствующих сумм пеней и штрафа, по виду деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию, в пределах физического показателя, определенного в размерах площадей домов-бань, а также в части, касающейся начисления ЕНВД по виду деятельности, связанной с услугами бань и душевых с применением физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" в количестве двух единиц.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 августа 2011 г. решение Арбитражного суда Архангельской области от 1 июня 2011 г. было оставлено без изменения.

Индивидуальный предприниматель подал кассационную жалобу в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, который в своем постановлении от 30.11.11 N Ф07-10083/11 по делу N А05-3078/2011 определил следующее.

Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности перечисления предпринимателем в бюджет налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ, удерживаемого с доходов физических лиц, связанных с предпринимателем трудовыми договорами, за период с 1 января 2007 г. по 13 октября 2010 г., по результатам которой было принято решение от 31.12.10 N 08-14/17494 о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции в части, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, отказывая заявителю в удовлетворении требований в части, касающейся начисления ЕНВД, соответствующих сумм пеней и штрафа, указали, что предприниматель по существу оказывал услуги по временному размещению и проживанию в домах-банях, которые по смыслу, придаваемому налоговым законодательством, можно отнести к другим объектам.

Суд кассационной инстанции не согласился в этой части с судебными инстанциями.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в том числе, таких видов предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в том числе услуг бань, душевых и саун, а также оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. При этом для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Как следует из оспариваемого решения налоговой инспекции, индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности на территории базы отдыха использовал, в том числе, два дома-бани, входящие в комплекс конструктивно обособленных зданий и строений, расположенных на одном земельном участке, в качестве гостевых домов, которые имеют, по мнению налогового органа, все необходимое для временного размещения и проживания.

Налоговым органом установлено, что, согласно сведениям, размещенным на сайте базы отдыха, эти дома рекламируются как коттеджи с видом на озеро, оборудованные причалами, со всеми удобствами.

На этом основании налоговая инспекция пришла к выводу о том, что индивидуальный предприниматель неправомерно осуществлял уплату ЕНВД за IV квартал 2008 г., I-IV кварталы 2009 г. в отношении этих домов-бань применительно к иному виду деятельности - оказание услуг бань, душевых и саун, чем занизил подлежащую уплате сумму налога за эти налоговые периоды.

Вместе с тем суды, поддержав правовую позицию налоговой инспекции, не учли следующее. В силу ст. 346.27 НК РФ объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию являются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты). При этом под помещением для временного размещения и проживания понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Согласно техническому паспорту на баню N 1, спорные объекты, имеющие первый и мансардный этажи, охарактеризованы как предприятия бытового обслуживания населения, включающие в себя исключительно нежилые помещения. К таковым отнесены не только помещения парной, моечной, туалетов и коридоров, но и комнаты отдыха, расположенные на первом и мансардном этажах дома-бани. Причем в соответствии с техническим паспортом все здание в целом также характеризуется как нежилое.

Эти сведения не противоречат эскизному проекту базы отдыха, в пояснительной записке к которому спорные здания описываются как двухэтажные русские бани. При этом планом дома-бани, являющимся составной частью эскизного проекта, не предусмотрено наличие в нем спален, в отличие от плана жилого дома.

Таким образом, из правоустанавливающих и инвентаризационных документов на дома-бани не следует, что они в целом либо в части предназначены для временного размещения и проживания физических лиц, как это обусловлено ст. 346.27 НК РФ.

Государственным стандартом Р 52493-2005 (далее - ГОСТ), утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.05 N 530-ст, дано определение понятию "баня", которая представляет собой "группу санитарно-гигиенических помещений для индивидуального или группового пользования: ожидальная, раздевальная, обмывочный душ или души, парильная или жаркие помещения с охлаждающим бассейном, туалет, помещения для отдыха".

Следовательно, возможность наличия в банном комплексе комнат отдыха не только для целей принятия водных, парных или оздоровительных процедур прямо обусловлена ГОСТом, регулирующим услуги бань и душевых на территории Российской Федерации, и согласуется с имеющимися в материалах дела проектными и инвентаризационными документами на спорные объекты.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции счел, что налоговый орган неправомерно изменил в оспариваемом решении квалификацию оказываемых предпринимателем услуг в отношении домов-бань на услуги по временному размещению и проживанию физических лиц, основываясь не на инвентаризационных и правоустанавливающих документах, а исключительно на сведениях рекламного характера, размещенных на сайте базы отдыха.

Поскольку суды первой и апелляционной инстанций при вынесении судебных актов в этой части неправильно применили нормы материального права, решение суда от 1 июня 2011 г. и постановление апелляционного суда от 4 августа 2011 г. в части отказа в признании недействительным решения налоговой инспекции от 31.12.10 N 08-14/17494 по эпизоду, касающемуся начисления ЕНВД, соответствующих пеней и штрафа по виду деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию в пределах физического показателя, определенного в размерах площадей домов-бань, подлежат отмене, а требования предпринимателя в этой части - удовлетворению.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, апрель 2012 г.