Над Проверяндией безоблачное небо (В. Хвориков, "Московский бухгалтер", N 5, май 2012 г.)

Над Проверяндией безоблачное небо

Трендом 2012 года объявлено выравнивание отношений между бизнесом и проверяющими структурами вплоть до их полной гармонизации. Однако отношения эти выравниваться, а уж тем более гармонизироваться никак не хотят. Руководство ФНС, на официальных "раутах" заявляя о "партнерстве" с налогоплательщиками, толерантности и непредвзятости, параллельно рассылает в региональные подразделения письма под грифом ДСП (их у нас в редакции есть, как говорят в Одессе), от которых на душе становится как-то тревожно.

Обескуражены последними "подковерными" тенденциями даже налоговые адвокаты, эти стреляные воробьи и тертые калачи, знающие, к чему нужно готовиться, когда слишком много говорят о мире. Не то чтобы предчувствуют апокалипсис, но, наблюдая, в каком виде контролерами насаждается "налоговый гуманизм" и прочие "доктрины гибкости", не расслабляются.

"Выезжаем. Встречайте!"

"Что касается выездных проверок, то наблюдается стойкая тенденция к уменьшению их количества. В настоящее время ими охвачены менее 11% компаний, а если говорить о малом бизнесе, то охват составляет всего 0,4%", - сообщила "Мосбуху" заместитель начальника Контрольного управления ФНС Светлана Лисименко.

Заблаговременно и самостоятельно просчитать, попадет ли ваша компания в эти 11 или 0,4 процента, то есть придут ли в фирму с проверкой, по ее словам, проще простого. Речь идет о пресловутой дюжине рисков, закрепленных в приказе ФНС от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@. То есть как бы компаниям, подпадающим хотя бы под один из 12 признаков, стоит быть готовыми к встрече с ревизорами на своей территории, а остальные могут не беспокоиться.

Однако это не совсем так. Точнее, совсем не так. Согласно имеющейся в распоряжении "Мосбуха" методичке, недавно изданной руководством ФНС в традиционном ДСП-формате, в ходе предпроверочного анализа инспекторы уделят внимание вовсе не дюжине, а великому множеству факторов. Помимо сведений об уставном капитале и имуществе компаний их заинтересуют доходы (зарплата, дивиденды) и расходы (приобретение имущества и ценных бумаг, на обучение, лечение и т.д.) учредителей и директоров, а заодно и их родственников. А откуда это вдруг у троюродной прабабушки Ивана Денисовича, учредителя фирмы "Прогресс", появился новенький "Lexus", а к ее семи соткам под Балашихой добавились 10 га на Канарах? Уж не "схемотехник" ли наш Иван Денисович? Что до главбухов, то и они на особом контроле: срок полномочий; доходы-расходы; где трудится "по совместительству", выполняя те же функции.

Самое пристальное внимание должно уделяться кредитам и займам как потенциальным лазейкам для вывода активов и сокрытия их от налогообложения. Под подозрения попадут, в частности, кредиты "без цели", а не под конкретную операцию и кредиты на льготных условиях от "родственных" компаний.

Цена победы

Некоторые факты и события вашей жизни, которые вы лично трактуете для себя как позитивные, налоговики могут истолковать в ином ракурсе.

Речь, к примеру, идет о судебной практике с участием вашей компании. Выиграли вы, скажем, тяжбу с одним из непунктуальных деловых партнеров, неустойку он вам выплатил. А вот заплатили ли вы с этой суммы налог, это уже предстоит выяснить бдительному инспектору. И если нет - пеняйте на себя.

Поднимут ревизоры и результаты прошлых проверок. Скажем, вам с год назад посчастливилось отбиться от доначислений из-за недостатка доказательств. Не обольщайтесь - это не ваша победа, а недоработка проверяющих. Учтут упущения и доработают. Да и ВАС с Минфином могут сменить милость на гнев, поменяв когда-то выгодную для вас позицию на противоположную.

Спрашивали? Отвечаем!

И, наконец, против вас может быть истолковано... само ваше желание во что бы то ни стало соблюсти законность.

Вы, честный налогоплательщик, обращаетесь в Минфин или УФНС с просьбой разъяснить вам последствия той или иной сделки. Так вот, получается, что тем самым вы нажили себе дополнительную головную боль: налоговикам в ходе предпроверочного анализа предписано изучать запросы, жалобы и другие письма, направляемые компаниями компетентным органам. А с чего это компании интересовались именно этим вопросом? А поступили ли они в дальнейшем в соответствии с полученными разъяснениями или нашли способ их обойти?

"А сроку было сорок сороков..."

"Порядок и сроки проведения проверок четко регламентированы Налоговым кодексом", - уверенно отвечает на нетактичный вопрос "Мосбуха" заместитель начальника Контрольного управления ФНС Светлана Лисименко.

"По общему правилу выездная проверка проводится два месяца, по решению УФНС может быть продлена до четырех, в исключительных случаях - до шести. Может быть приостановлена на срок до 15 месяцев. Но в году, как известно, месяцев 12. Периодичность проведения в законодательстве не установлена, и есть вероятность, что новую могут назначить еще до окончания текущей", - дополняет адвокат из "Фактор Групп" Виталий Сазанский. Если проверка превратилась в "бессрочную", можно разрубить этот гордиев узел одним махом - путем смены юрадреса и перехода под контроль другой инспекции. В этом случае выездная должна быть завершена. Но способ этот радикальный, рискованный и применить его можно лишь раз - в противном случае компанию обвинят в "систематической миграции" с целью бегства от налогов.

Примечание. Снижаем последствия

Не подписывайте решение о проведении выездной проверки не глядя. Определите, кто и что проверяет, за какой период. Удостоверьтесь в полномочиях всех участников "проверочной бригады", сверьте фамилии.

Подготовьте рабочие места, закройте под замок все ценное. Ни при каких обстоятельствах не открывайте на всеобщее обозрение бухгалтерскую базу, даже если попросят. Если требуют что-то - сделайте распечатки конкретных счетов.

Назначьте контактное лицо, уполномоченное сопровождать выездную проверку.

Постарайтесь исключить контакты остальных сотрудников с инспекторами. Из НК непонятно, может ли представитель фирмы, уполномоченный сопровождать проверяющих, присутствовать при допросе свидетелей, но все же попробуйте на этом настоять.

Если вам необходимо потянуть время, попросите отсрочку представления документов, в течение двух дней подав соответствующий запрос с указанием причин и срока отсрочки. Дескать, директор в отпуске, а разрешить выдачу может только он. В 90% случаев гарантирован отказ, но при дальнейшем оспаривании результатов проверки это может стать для нас смягчающим обстоятельством, позволяющим снизить сумму штрафных санкций.

"Эй, полиция!"

"Налоговые органы особых трудностей при проведении проверок не испытывают, хотя есть случаи, когда собственники препятствуют проведению проверки. Например, когда представители налоговой службы не могут войти в помещение и вручить постановление о проверке", - продолжает рассказ "замначконтрупр" ФНС г-жа Лисименко. При этом как бы между делом напоминает, что "налоговые инспекции вправе осуществлять проверку совместно с полицией", и что каждая 13-я ревизия осуществляется именно в таком режиме и результаты таких проверок "наиболее устойчивы к оспариванию".

Кто бы сомневался... И налоговикам, по всей видимости, хочется, чтобы люди в погонах были с ними не разлей вода, наводя страх и ужас на потенциальных уклонистов. Иначе руководство ФНС не направило бы в МВД жалобу на недостаток внимания со стороны полиции. Дескать, не всегда должным образом реагируют на сигналы о возможных налоговых преступлениях, предпочитая, несмотря на законодательный запрет, работать в этой деликатной сфере самостоятельно. Но самое главное, чего требует в своей жалобе руководство ФНС - это обеспечить прикрытие и безопасность сотрудников налоговых инспекций при проведении ими контрольных мероприятий, оказывать помощь в получении доступа в служебные помещения, проверке документов находящихся в офисе сотрудников.

Марш несогласных

Желание ФНС повысить эффективность своей работы "силовыми" методами вполне объяснимо: ведь сами налоговики не вправе вскрывать запертые офисы, сейфы и столы в поисках компромата. Полицейские, в рамках доследственной проверки, вроде бы тоже не вправе, но они менее щепетильны в этом вопросе и некоторые запреты попросту игнорируют.

Представитель адвокатского бюро "Князев и партнеры" Владимир Китсинг отмечает отсутствие четкой регламентации действий полицейских при проведении проверок компаний, несмотря на то, что в настоящее время их полномочия регулируют аж два закона: "О полиции" и "Об оперативно-розыскной деятельности". Загвоздка в том, что оперативно-разыскные мероприятия в отношении компаний делятся на "негласные" (прослушка телефонных переговоров, скрытое видеонаблюдение) и "гласные", к коим относятся осмотр помещений и изъятие документации. В представлении г-на Китсинга, а также подавляющего большинства его "коллег по цеху", а заодно и законодателей, гласные мероприятия на стадии, когда уголовное дело еще не возбуждено, должны проводиться исключительно с согласия руководителя компании. Догадайтесь с трех раз, как отреагирует г-н полицейский, если вы попытаетесь преградить ему путь в ваш офис при помощи такой наивной сентенции. В лучшем случае просто ухмыльнется. По мнению Китсинга, в этой ситуации не стоит тратить свои силы на пустые увещевания. Правильный вариант поведения - просто не открывать дверь. Если это не обыск - взламывать не будут и в оказании сопротивления должностным лицам при исполнении не обвинят. Впрочем, если "полисмены" проникли на территорию инкогнито, выдворить их оттуда уже весьма проблематично. Поэтому всю ключевую информацию, которая может заинтересовать проверяющих, лучше все же хранить вне офиса. Ну и попросить своих сотрудников не давать показаний - они имеют на это право.

"Количество полицейских проверок сократилось, но качество ужасающее. Оперативники - люди "рассеянные", так что очень часто происходит подмена понятий: вместо обследования помещения по факту проводится обыск, а опросы сотрудников автоматически превращаются в допросы свидетелей.

К вам "посетитель"!

В уголовном законодательстве до сих пор попадаются формулировки, с трудом поддающиеся осмыслению. Попытка же исправить ситуацию иногда дает какой-то "трагедийно-комедийный" эффект.

К примеру, юрист адвокатского бюро "Князев и партнеры" Марина Барабанова, отвечая на вопрос "Мосбуха", честно призналась, что до сих пор так и не раскрыла для себя суть полномочия, подаренного правоохранителям пунктом 5 статьи 13 закона "О полиции". В этом пункте закреплено право полицейских беспрепятственно посещать территорию компании. Если трактовать буквально, в ходе посещения полицейские на основании какого-то анонимного сообщения, или вообще "по наитию", могут "посетить" офис и ознакомиться с документами. Подумаешь, за рамки УПК выходит! "Если порядок обследования помещения хоть как-то регламентирован, то это беспрепятственное посещение при предъявлении служебного удостоверения - вообще никак. Я не понимаю, что такое полицейское "посещение". Мои коллеги тоже. Остается руководствоваться словарем Ожегова, который трактует посещение так: "пойти куда-либо", "посетить кого-либо". Поэтому если сотрудники полиции пришли к моим клиентам, я советую запустить их куда-нибудь на ресепшн и сказать им: "Вы нас уже посетили". Те документы, которые находятся в том месте, что посетили сотрудники полиции, можно представить, но не более того", - резюмировала г-жа Барабанова.

Или вот еще... В конце прошлого года наконец-то подверглась декриминализации статья 188 Уголовного кодекса о товарной контрабанде. Теперь этот состав подпадает под статью 194 УК - "Неуплата таможенных платежей". В результате часть 3 данной статьи после "реконструкции" теперь предусматривает ответственность "за неуплату таможенных платежей с применением насилия к должностному лицу". Как именно осуществляется такое преступление, представить сложновато. В общем, "нам никто не мешает перевыполнять наши законы", как выражался незабвенный Виктор Степанович Черномырдин.

Был бы человек - статья найдется

Полицейским, которые после визита на фирму не смогли "возбудиться" по 199-й налоговой статье УК, очень обидно уходить несолоно хлебавши. Поэтому очень часто в ход идут разнообразные альтернативы. Скажем, статья 201 УК - "Злоупотребление полномочиями лицом" с очень расплывчатым составом и санкцией до 10 лет лишения свободы. "Существуют рекомендации - как обезопасить компанию от последствий полицейских проверок. От последствий 201-й УК - никак..." - расписывается в собственном бессилии адвокат Романов.

"В статье 108 УПК, где перечислены все экономические составы, по которым невозможно применение меры пресечения в виде заключения под стражу, как раз не упоминается статья 201 УК. Буквально вчера мы с этим столкнулись... Ничего нет против директора, так "нарисовали" статью 201. Могут арестовать", - вторит ему Марина Барабанова.

Когда же не обнаруживается ни признаков налогового преступления, ни превышения полномочий, остается хвататься за последнюю соломинку - использование "левого" программного обеспечения. Это ж готовое дело по статье 146 УК - "Нарушение авторских или иных смежных прав". И поди докажи, что диск с программой вы приобрели как якобы лицензионный.

Примечание. "А ну-ка отниму!"

Налоговики могут изъять подлинники документов без согласия компании, если у них есть основания полагать, что бумаги могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Об этом говорится в письме ФНС от 11 марта 2012 г. N АС-4-2/4018.

Не жить одним днем!

Заместитель руководителя налогового ведомства Светлана Андрющенко жалуется, что следователи не горят особым желанием разыскивать руководителей и учредителей фирм-однодневок.

Ее обида понятна. Ведь ФНС всеми силами "натаскивает" своих подчиненных на искоренение фиктивных компаний (очередная свежая ДСП-методичка). Ну, может, не на искоренение даже, а хотя бы на противодействие. Ведь то, что один гражданин хочет зарегистрировать на себя несколько фирм, причем по массовому адресу, еще не является достаточным поводом для сожжения на костре святой инквизиции. Но можно взять все созданные им предприятия на особый контроль. Удостовериться, находится ли компания по юридическому адресу, доходит ли почта, запросить банковские выписки. "Поработать" с собственником здания, где дислоцируется потенциально проблемная фирма. В общем, не пускать все это дело на самотек, а собрать как можно больше компромата, сигнализировать в полицию и - "да здравствует российский суд, самый гуманный в мире!". И статьи как раз удобные с прошлого же года в УК прописались! Сажай - не хочу...

Адвокатов же, напротив, такая "неоперативность оперативников" пока устраивает. "Положения новых статей 173.1, 173.2 УК способны дать почву для злоупотреблений, поскольку если по основной массе налоговых преступлений сегодня есть некоторые ограничения для сотрудников полиции в части возбуждения уголовного дела, то по этим двум составам пока таких ограничений нет. Получается, что, найдя в контрагентах у добросовестного предпринимателя компанию-однодневку, можно назначить проверку и возбудить уголовное дело", - комментирует Барабанова.

Форс-минор, фарс-мажор

"Налогоплательщики уничтожают документы, часто случаются пожары. Правда, это единичные случаи", - доверительно сообщила "Мосбуху" заместитель начальника Контрольного управления ФНС Светлана Лисименко.

Понятно... Не понятно только, часто или не часто. Но так или иначе в ФНС все же решили подстраховаться, выпустив очередную ДСП-напоминалку для сотрудников, призванную покончить с такого рода злоупотреблениями. Итак, если фирма заявляет об утрате массива отчетной документации ввиду форс-мажорных обстоятельств (пожар, кража, залило водой из прорвавшихся аккурат в отчетный период труб парового отопления), инспектор "включает" следующий алгоритм: в первую очередь проверяет наличие или отсутствие умысла и вины компании (сотрудничает с МВД, МЧС, коммунальщиками). Положение усугубится, если пожар случился незадолго до плановой проверки. В этом случае бдительные налоговики безусловно заподозрят, что за компанией имеются какие-то грешки и она прятала концы в воду. Простите, в огонь... Если налицо чистый форс-мажор без примесей, "погорельцев" и "подтопленцев" попросят восстановить документацию или пересчитать налоги самостоятельно. Если этого сделано не будет, то за дело возьмутся сами инспекторы и начислят налоги расчетным методом "по аналогии" - посредством подсчета единиц оборудования, примерного объема запасов сырья и готовой продукции, количества рабочих мест, объема выручки, ассортимента товаров или услуг, а также через сведения об основных поставщиках, площади торговых площадей и доле компании на товарном рынке. Свобода творчества... Мало не покажется... Так что остается пожелать бухгалтерской документации в воде не гореть и в огне не тонуть.

Второе пришествие

На недавней коллегии столичного УФНС глава управления Марина Третьякова констатировала снижение темпов поступлений НДФЛ - свидетельство того, что налогоплательщики возвращаются к "конвертной" системе. В связи с этим инспекциям рекомендовано возобновить и активизировать работу зарплатных комиссий.

Вы ведете свой маленький бизнес в столице, еле сводя концы с концами, и вас, несмотря на то, что ваши сотрудники довольствуются довольно скромными окладами, давненько не вызывали на зарплатные комиссии? Настолько давненько, что вы даже забыли об их существовании или решили, что адвокаты все же доказали нелигитимность существования подобного института воздействия на совесть коммерсантов? Ничего подобного... Наберитесь терпения - вас обязательно вызовут. И вы как школьник будете объяснять, что вы не злодей, что у вас просто упали объемы продаж (долг по кредиту, конкуренция, издержки) в связи с чем вы и рады бы, но не можете платить больше. А вас будут убеждать, что это вам только кажется. Что можете и должны. Правда, в УФНС заверяют, что теперь инспекторы сосредоточат усилия только на "выявлении необоснованного занижения заработков", а не будут требовать доведения зарплаты до среднеотраслевого показателя от всех подряд, как раньше. Можно, конечно, и вовсе не ходить "на ковер"... Если решили записаться в камикадзе. "Один из критериев назначения выездной проверки - неявка на комиссии ИФНС или предоставление невнятных объяснений (по прибыли, убыткам, зарплате)", - предостерегает Виталий Сазанский.

Примечание. Из-под палки

Юристы утверждают, что злоупотребления при полицейских проверках во многом допускаются из-за наличия "палочной системы". Один адвокат рассказал "Мосбуху" совсем уж нестандартную историю, как сотрудники московского ОВД, желая повысить статистику раскрываемости, выплачивали бизнесменам определенные денежные суммы, чтобы те взяли на себя какие-то не слишком значительные налоговые преступления, которых они не совершали.

В. Хвориков

"Московский бухгалтер", N 5, май 2012 г.