Учебный отпуск: вопросы правового регулирования и отражения в учете (Е.А. Соболева, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.)

Учебный отпуск: вопросы правового регулирования и отражения в учете

Глава 26 ТК РФ посвящена гарантиям и компенсациям работникам, которые совмещают работу с обучением. Отметим, что учебные отпуска должны предоставляться всеми организациями-работодателями независимо от форм собственности и форм деятельности (ст. 11 ТК РФ). В статье напомним об особенностях предоставления, а также расчета среднего заработка, налогообложения и бухгалтерского учета таких отпусков.

Трудовое законодательство

Работникам, направленным на обучение работодателем или самостоятельно поступившим в учебные заведения, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Продолжительность таких отпусков зависит от целей их предоставления и статуса образовательного учреждения:

1) если работник поступил в имеющее государственную аккредитацию образовательное учреждение высшего профессионального образования независимо от его организационно-правовой формы по заочной или очно-заочной (вечерней) форме и успешно обучается в нем, работодатель предоставляет ему дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

- для прохождения промежуточной аттестации на 1-м и 2-м курсах - по 40 календарных дней;

- для прохождения промежуточной аттестации на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на 2-м курсе - 50 календарных дней);

- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;

- для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Работникам, успешно обучающимся по заочной форме, работодатель один раз в учебном году оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Статьей 173 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан предоставить также отпуска без сохранения заработной платы:

- работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, - 15 календарных дней;

- работникам - слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней;

- работникам, обучающимся в высших учебных заведениях по очной форме, для прохождения промежуточной аттестации - 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц;

2) если работник поступил в образовательное учреждение среднего профессионального образования независимо от его организационно-правовой формы по заочной или очно-заочной (вечерней) форме и успешно обучается в нем, работодатель предоставляет ему дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

- для прохождения промежуточной аттестации на 1-м и 2-м курсах - по 30 календарных дней;

- для прохождения промежуточной аттестации на каждом из последующих курсов - по 40 календарных дней;

- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца;

- для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Работникам, обучающимся по заочной форме, работодатель один раз в учебном году оплачивает проезд к месту нахождения образовательного учреждения и обратно в размере 50% стоимости проезда.

Статьей 174 ТК РФ предусмотрено предоставление работникам, обучающимся по очной форме в учреждениях среднего образования, отпусков без сохранения заработной платы:

- для прохождения промежуточной аттестации - 10 календарных дней в учебном году;

- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца;

- для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Кроме того, работникам, допущенным к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования, предоставляются отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 10 календарных дней;

Обратите внимание! Для работников, обучающихся как в высших учебных заведениях, так и в учреждениях среднего профессионального образования, на период 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на семь часов. При этом за время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже МРОТ. Кроме того, Трудовым кодексом предусмотрена возможность сокращения по соглашению сторон трудового договора рабочего времени путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели (ст. 173, 174 ТК РФ).

3) если работник успешно обучается в учреждении начального профессионального образования, имеющем государственную аккредитацию, независимо от его организационно-правовой формы, работодатель предоставляет ему дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года (ст. 175 ТК РФ);

4) если работник успешно обучается в вечернем (сменном) образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию, независимо от его организационно-правовой формы, работодатель предоставляет ему дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в 9-м классе - девять календарных дней, в 11-м (12-м) классе - 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ). Кроме того, данной статьей предусмотрено, что таким работникам в период учебного года устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на один рабочий день или соответствующее ему количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня (смены) в течение недели). При этом за время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже МРОТ.

К сведению. Если все вышеперечисленные образовательные учреждения не имеют государственной аккредитации, гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в них, устанавливаются коллективным или трудовым договором (ст. 173-176 ТК РФ).

Согласно ст. 177 ТК РФ общим для всех работников, обучающихся в вышеперечисленных образовательных учреждениях, является следующее:

- гарантии и компенсации предоставляются таким лицам при получении ими образования соответствующего уровня впервые;

- гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме;

- к дополнительным отпускам по соглашению между работодателем и работником могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска.

Обратите внимание! Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника) (ст. 177 ТК РФ).

Порядок предоставления учебных отпусков

Основаниями для предоставления учебного отпуска являются справка-вызов из образовательного учреждения и заявление работника.

Справка-вызов. Для каждого вида учебного заведения разработана своя форма справки:

- для высших учебных заведений согласно п. 4 ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" форма справки утверждена Приказом N 2057*(1). Отметим, что к этому приказу есть два приложения, первое из которых предназначено для оформления учебного отпуска с сохранением заработной платы, а второе - для оформления неоплачиваемого отпуска;

- для учреждений среднего профессионального образования форма справки утверждена Приказом N 4426*(2). Этим приказом также утверждены два приложения, которые аналогичны описанным выше;

- для вечерних (сменных) общеобразовательных учреждений и учреждений начального профессионального образования форма справки не утверждена. В этом случае справка может быть предоставлена в произвольной форме, но в ней должна быть отражена вся необходимая информация: полное наименование образовательного учреждения, сведения о его государственной аккредитации, наименование работодателя, Ф.И.О. работника (ученика), назначение, сроки (даты начала и окончания) и продолжительность вызова (в календарных днях).

Заявление работника. Данное заявление оформляется в произвольной форме с указанием сроков и цели предоставления дополнительного отпуска.

Далее на основании указанных документов работодатель издает приказ о предоставлении работнику учебного отпуска.

Ученический отпуск и работник-совместитель. В соответствии со ст. 287 ТК РФ гарантии и компенсации лицу, совмещающему работу с обучением, предоставляются только по основному месту работы. Однако такому работнику на период учебного отпуска по основному месту работы может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на основании его письменного заявления (ст. 128 ТК РФ).

Совпадение ученического и ежегодного оплачиваемого отпусков. Согласно ст. 124 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника:

- в случае временной нетрудоспособности работника;

- при исполнении работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы;

- в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами.

Кроме того, в ст. 177 ТК РФ сказано, что к дополнительным отпускам, предусмотренным ст. 173-176 ТК РФ, по соглашению между работодателем и работником могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска.

Таким образом, из приведенных норм Трудового кодекса следует, что перенос ежегодного оплачиваемого отпуска при его совпадении с учебным отпуском возможен только по соглашению между работником и работодателем.

Ученический отпуск и пособие по временной нетрудоспособности. Если сотрудник заболел во время ученического отпуска, такой отпуск не продлевается, так как он имеет строго целевое значение. Что касается пособия по временной нетрудоспособности, то оно не выплачивается, так как согласно пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ*(3) и п. 17 Положения N 375*(4) данное пособие не назначается, в частности, за период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты работником трудоспособности вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.

Ученический отпуск и отпуск по уходу за ребенком. Согласно ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Кроме того, отпуска по уходу за ребенком могут быть использованы полностью или частично также отцом ребенка, бабушкой, дедушкой, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком. Это значит, что сотрудница может прервать отпуск по уходу за ребенком и выйти на работу, при этом теряя право на получение пособия по уходу за ребенком. Далее она имеет право оформить ученический отпуск в общеустановленном порядке на основании соответствующих документов. Работодатель будет обязан предоставить ей такой отпуск с соответствующей оплатой.

Расчет среднего заработка

Итак, в соответствии со ст. 173-179 ТК РФ работникам, направленным на обучение работодателем или самостоятельно поступившим в образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию, независимо от их организационно-правовых форм, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. В статье 139 ТК РФ сказано, что для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все установленные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). При этом средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Что касается особенностей порядка исчисления средней заработной платы, то они определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В настоящее время разработано Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Приведем пример расчета среднего заработка за время учебного отпуска.

Пример 1

Работнику был предоставлен оплачиваемый ученический отпуск с 01.02.2012 по 11.03.2012 (40 календарных дней) на основании справки-вызова. Должностной оклад работника составляет 15 000 руб., расчетный период был отработан полностью. Кроме того, в январе по итогам года сотруднику была выплачена премия в размере 100% должностного оклада (15 000 руб.). Рассчитаем сумму отпускных.

Согласно п. 4 Положения N 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. При этом в соответствии с пп. "н" п. 2 и п. 15 Положения N 922 при расчете среднего заработка учитываются все выплаты и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда (в частности, премии и вознаграждения). Итак, средний дневной заработок сотрудника будет равен 552,72 руб. ((15 000 руб. х 12 мес. + 15 000 руб.) / 12 мес. / 29,4 дн.).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения N 922).

Обратите внимание! Согласно п. 14 Положения N 922 при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Таким образом, средний заработок работника за период ученического отпуска будет равен 22 108,8 руб. (552,72 руб. х 40 дн.).

К сведению. Согласно ст. 287 ТК РФ ученический отпуск оплачивается работнику по основному месту работы. Кроме того, ст. 136 ТК РФ предусмотрено, что оплата отпуска должна быть произведена не позднее чем за три дня до его начала. Таким образом, из приведенных норм Трудового кодекса следует, что нельзя оплачивать учебный отпуск только после того, как работник представит справку-подтверждение (отрывную часть справки-вызова), которая заполняется образовательным учреждением после окончания сессии.

Некоторые особенности расчета среднего заработка

1. Согласно п. 6 Положения N 922, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или период, превышающий расчетный, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 5 данного положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной работнику за предшествующий период, равный расчетному.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Добавим, что сотрудница до ученического отпуска находилась в отпуске по уходу за ребенком.

Таким образом, в расчетном периоде с 01.02.2011 по 31.01.2012 у сотрудницы не было отработанных дней и заработной платы. В этом случае согласно п. 6 Положения N 922 для расчета среднего заработка необходимо взять период, предшествующий данному, то есть период с 01.02.2010 по 31.01.2011.

2. В пункте 7 Положения N 922 сказано, что в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной работнику за фактически отработанные им дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Пример 3

Сотрудник был принят на работу 01.02.2012, должностной оклад составляет 15 000 руб. С 20.02.2012 ему был предоставлен ученический отпуск на 40 календарных дней. Рассчитаем средний заработок, который работодатель должен выплатить ему за ученический отпуск.

Итак, расчетным периодом является период с 01.01.2011 по 31.01.2012, то есть фактически отработанное время и начисленная заработная плата в нем отсутствуют. В нашем примере до предоставления отпуска сотрудник отработал 13 рабочих дней при пятидневной рабочей неделе.

Согласно п. 7 Положения N 922 необходимо рассчитать размер заработной платы, фактически начисленной работнику за фактически отработанные им дни в месяце наступления случая. Таким образом, заработная плата работника составит 9 750 руб. (15 000 руб. / 20 дн. х 13 дн.), где 20 - количество рабочих дней в феврале по производственному календарю за 2012 год.

Для расчета среднего заработка необходимо определить количество календарных дней в отработанном не полностью календарном месяце. Согласно п. 10 Положения N 922 количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Таким образом, количество календарных дней составит 19,26 (29,4 / 29 х 19), где 29 - это количество календарных дней февраля, а 19 - количество календарных дней февраля, приходящихся на отработанное время.

Средний дневной заработок составит 506,26 руб. (9 750 руб. / 19,26 дн.), тогда сумма отпускных за 40 календарных дней будет равна 20 249,2 руб. (506,23 руб. х 40 дн.).

3. Пунктом 8 Положения N 922 установлено, что в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Пример 4

С 01.02.2012 работнику был предоставлен ученический отпуск (40 календарных дней), до этого времени у него не было фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Оклад работника составляет 15 000 руб.

В этом случае средний дневной заработок сотрудника будет равен 510,2 руб. (15 000 руб. / 29,4 дн.). Сумма отпускных составит 20 408 руб. (510,2 руб. х 40 дн.).

Налогообложение

НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению НДФЛ, однако сумма оплаты учебного отпуска в данном перечне не поименована. Таким образом, выплачиваемая работнику сумма отпускных подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(5) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительных прав на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении прав использования произведений науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 этого закона). При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 этого закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 этого же закона (п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Однако в ст. 9 не поименованы суммы оплаты учебного отпуска. Таким образом, данные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то согласно п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ*(6) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудовых договоров, заключенных со страхователями. При этом объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 этого закона (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Суммы оплаты учебного отпуска не поименованы в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, а это значит, что на них необходимо начислять данные страховые взносы.

Налог на прибыль. В силу п. 13 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда для целей определения налога на прибыль включаются, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Бухгалтерский учет

Напомним, что казенные учреждения применяют Инструкцию N 162н*(7), бюджетные учреждения - Инструкцию N 174н*(8), автономные учреждения - Инструкцию N 183н*(9).

Согласно Указаниям N 180н*(10) на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ относятся расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в частности, связанные с отпусками за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям. Расходы на уплату страховых взносов относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Итак, бухгалтерские проводки по оплате ученического отпуска будут выглядеть следующим образом.

Для казенных и бюджетных учреждений:

1) начисление средней заработной платы для оплаты ученического отпуска (п. 102 Инструкции N 162н, п. 128 Инструкции N 174н):

Дебет счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 00 211 "Затраты на заработную плату на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

2) удержание НДФЛ (п. 104 Инструкции N 162н, п. 131 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

3) начисление страховых взносов на сумму оплаты ученического отпуска (п. 104 Инструкции N 162н, п. 131 Инструкции N 174н):

Дебет счетов 0 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда", 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счетов 0 303 10 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии", 0 303 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии" (взносы в ПФР), 0 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", 0 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (взносы в ФСС), 0 303 07 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС" (взносы в ФФОМС)

4) выплата отпускных:

а) выдача денег из кассы (п. 49 Инструкции N 162н, п. 85 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

б) перечисление денежных средств на банковскую карту сотрудника (п. 139, 140 Инструкции N 174н, п. 108 Инструкции N 162н):

Дебет счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Дебет счета 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Кредит счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

Для автономных учреждений:

1) начисление средней заработной платы для оплаты ученического отпуска (п. 131 Инструкции N 183н):

Дебет счетов 0 109 60 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 80 211 "Общехозяйственные расходы в части заработной платы", 0 109 90 211 "Издержки обращения в части заработной платы", 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит счета 0 30 211 000 "Расчеты по заработной плате"

2) удержание НДФЛ (п. 104 Инструкции N 162н, п. 131 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

3) начисление страховых взносов на сумму оплаты ученического отпуска (п. 133, 158 Инструкции N 183н):

Дебет счетов 0 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счетов 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", 0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС", 0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии", 0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии"

4) выплата отпускных из кассы (п. 157 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса"

Е.А. Соболева,

эксперт журнала

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минобразования РФ от 13.05.2003 N 2057 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию".

*(2) Приказ Минобразования РФ от 17.12.2002 N 4426 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного оплачиваемого отпуска и других льгот, связанных с обучением в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию".

*(3) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(4) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(5) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(6) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(8) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(9) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(10) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н.