Налоговая безопасность бизнеса ("Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2012 г.)

Налоговая безопасность бизнеса

В марте в рамках цикла семинаров "Неделя безопасности бизнеса" состоялся мастер-класс "Налоговая безопасность бизнеса". Организатором семинара выступил Центр научно-технической информации "Прогресс" (www.cntiprogress.ru) при поддержке ИА "Гарант".

Мастер-класс провел член экспертного совета при ТПП РФ по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики, кандидат юридических наук Александр Зрелов.

Он обратил внимание слушателей на то, что в последние годы не только существенно вырос объем налогового законодательства, но и повысилась его нестабильность: как минимум раз в полгода оно подвергается резким изменениям. А благодаря вышедшему в 2010 году постановлению Конституционного Суда РФ*(1) стал возможен пересмотр ранее вынесенных судебных актов из-за изменения правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ. Правда, КС РФ подчеркнул, что основанием для пересмотра может служить только то постановление ВАС РФ, в котором есть "прямое указание на придание сформулированной в нем правовой позиции обратной силы применительно к делам со схожими фактическими обстоятельствами"*(2). Эта особенность была учтена в пункте 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июня 2011 года N 52.

Правовая позиция ВАС РФ, сформулированная в постановлении, должна учитываться судами со дня его опубликования, в том числе при рассмотрении аналогичных дел, а также при пересмотре судебных актов в судах апелляционной и кассационной инстанций.

Налоговые проверки: как снизить риски

Критерии, по которым налоговая служба отбирает кандидатов для проверок, находятся в открытом доступе*(3). Поэтому организациям рекомендуется периодически анализировать этот перечень налоговых рисков и при выявлении у себя или у своих деловых партнеров каких-либо отклонений заранее готовить по ним документальное обоснование. Например, если это убытки на протяжении нескольких периодов, то при сдаче декларации на камеральную проверку к ней лучше приложить расчеты, объясняющие возникновение убытков, сделать копии первичных документов, чтобы у проверяющих не возникало лишних вопросов. Налогоплательщикам можно и нужно играть на опережение.

Если же у компании намечается судебное разбирательство с налоговой инспекцией, то правильно оформленные документы приобретают еще более важное значение. Все пояснения фирме следует представить уже на стадии досудебного обжалования или, по крайней мере, в суде первой инстанции. Чем раньше, тем лучше. Иначе на следующих стадиях разбирательства суд может их не принять, если компания не докажет наличие веских причин, по которым она не могла представить их раньше. Кроме того, договоры и другие документы компании должны содержать корректные формулировки, которые исключают двоякое толкование.

Важное значение может иметь и буквальное толкование некоторых норм Налогового кодекса, которые не отличаются однозначностью. Нужно помнить о том, что все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика*(4). Ссылка на эту норму Налогового кодекса может стать дополнительным подспорьем при оспаривании результатов налоговой проверки.

Чтобы доказать правильность отражения той или иной операции в налоговом учете, компания также может сослаться на разъяснения Минфина России или налоговой службы. Но нужно учесть следующее.

Во-первых, всегда лучше запрашивать индивидуальные разъяснения по интересующему вопросу, а не пользоваться теми, которые содержатся в открытом доступе.

Во-вторых, при составлении запроса компании стоит подробно изложить свои выводы с указанием их законного обоснования. Это будет способствовать сокращению сроков рассмотрения проблемы и получению более качественных и понятных разъяснений от компетентных органов. Если же полученный ответ компанию не устроит, такие разъяснения в виде официального письма всегда можно оспорить в суде. Сам факт наличия такого спора уже может поставить под сомнение действия проверяющих, тем более если его исход неоднозначен.

Еще необходимо учесть, что многие суды негативно трактуют понятия "налоговая минимизация" и "налоговая оптимизация" даже несмотря на то, что их содержание может быть абсолютно законным. Поэтому лучше не оставлять эти термины на усмотрение судьи, а заранее подготовить документы, подтверждающие разумность использования компанией бизнес-схем.

Проверка контрагентов компании

Особое внимание в ходе мастер-класса было уделено процедуре проведения проверок будущих контрагентов на предмет их добросовестности. В частности, черный список организаций, которые исключены из госреестра, размещен на официальном сайте налоговой службы.

Каждой компании рекомендуется прописать в своих внутренних документах процедуру проверки будущих контрагентов с обязательным назначением ответственного лица.

По результатам проверки этот сотрудник должен будет написать докладную на имя руководителя с описанием всех этапов проведенной работы и приложением распечатки с сайта ФНС России, подтверждающей, что проверенный контрагент не числится в черном списке (при необходимости эту распечатку можно заверить у нотариуса).

Кроме того, необходимо проводить экспертизу и самих заключенных договоров. В первую очередь нужно проверить подписи обеих сторон, наличие их расшифровки, проследить, чтобы в договоре были заполнены все строки. На каждой странице лучше дополнительно указывать реквизиты договора и общее количество страниц. Затем его содержание нужно проанализировать на предмет соответствия действующему законодательству (в частности, Гражданскому кодексу).

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пост. КС РФ от 21.01.2010 N 1-П

*(2) см. также пост. Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 N 52

*(3) приложение N 1 к приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@

*(4) п. 7 ст. 3 НК РФ