Как применять новый порядок ведения кассовых операций? (Е. Диркова, "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2012 г.)

Как применять новый порядок ведения кассовых операций?

Банк России дал первые разъяснения по применению нового порядка ведения кассовых операций*(1). В них он подтвердил, что компании вправе самостоятельно устанавливать лимит кассы и менять его в течение года.

С 1 января 2012 года правила наличного обращения регулирует Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации*(2). Его применение на практике выявило ряд неясностей. Поэтому бухгалтеры ждали от банкиров дополнительных разъяснений. В своем недавнем письме Банк России*(3) ответил на часто задаваемые вопросы.

Кассу контролируют налоговые инспекторы

В письме сообщается, что банки больше не проверяют соблюдение порядка ведения кассовых операций и работы с наличными деньгами. Эта обязанность упразднена с отменой более раннего Положения Банка России*(4). В результате статья 15.2 Кодекса об административных правонарушениях, предусматривающая административную ответственность должностных лиц банков за неосуществление такого контроля, больше не имеет под собой юридические основания.

Добавим, что в настоящее время полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины переданы налоговым инспекциям*(5). Тем самым вопрос о надзорной инстанции решен на нормативном уровне. Но практика подобных проверок пока не выработана.

Что такое касса?

Из Положения N 373-П следует, что касса необходима в целях обеспечения сохранности наличных денег при ведении хозяйственной деятельности. В свою очередь, кассовые операции - это прием и выдача наличных денег*(6). Как видно, основная функция кассы - хранение наличности. Какими способами обеспечить ее сохранность, каждая компания решает самостоятельно. Но размещать кассу в стационарном помещении теперь не обязательно.

Обратите внимание: в Положении N 373-П*(7) ничего не говорится материальной ответственности кассира. При этом действовавший ранее Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации*(8) предусматривал полную материальную ответственность этого работника.

В настоящее время вопрос о материальной ответственности кассира следует решать на основании трудового законодательства, согласно которому материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае недостачи ценностей, полученных им по разовому документу*(9). Таким документом нужно считать приходный кассовый ордер *(10). Поэтому оформлять специальный письменный договор с кассиром нет необходимости. В то же время следует учитывать, что с работника снимается материальная ответственность, если работодатель не обеспечил надлежащих условий для хранения имущества, вверенного сотруднику*(11).

Как пересмотреть лимит кассы?

В связи с изменением объемов поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или выдач наличных денег пересматривать лимит не обязательно. Решение о пересмотре лимита фирма принимает самостоятельно, с любой периодичностью и по мере необходимости. Но всегда на основании кассовых операций, фактически осуществленных в прошлых периодах.

При этом Положение N 373-П не ограничивает минимальную продолжительность расчетного периода (Р) для целей исчисления лимита. Этот период может составлять один рабочий день фирмы (Р = 1). Поэтому среднедневной объем поступлений можно принять равным наибольшему значению дневной выручки, полученной в прошлом. Тогда предельно допустимый лимит можно рассчитать, перемножив наибольшее значение выручки и максимальный период времени между днями сдачи в банк наличных денег. Аналогичные рассуждения применимы, если основой для расчета лимита выступают выдачи наличных денег.

Нерешенные проблемы

Не все вопросы по применению нового порядка разъяснил Банк России в своем письме. Поэтому попытаемся самостоятельно разобраться с юридическим значением периодов времени между посещениями банка (Nc и Nn), применяемых в целях расчета лимита*(12). Напомним, что максимальный период времени между днями сдачи в банк наличных денег - 7 (14) рабочих дней. Нужно ли соблюдать его на практике, если остаток наличности в конце срока не превысил лимита?

Никаких указаний на способ определения периодичности сдачи выручки (Nc) Положение N 373-П не содержит. На первый взгляд кажется, что его устанавливают в расчетных целях. Однако привлекает внимание оговорка: "В случае действия непреодолимой силы Nc определяется после прекращения действия непреодолимой силы".

Непреодолимая сила представляет собой чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства*(13). К ним можно отнести чрезвычайные ситуации*(14). Но требований о фактическом соблюдении Nc Положение N 373-П не содержит.

По-видимому, банкиры имели в виду, что при установлении лимита величину Nc определяют с учетом текущей реальной обстановки. И если обстановка чрезвычайная, то фирма может отказаться от соблюдения лимита до ее нормализации.

Принципиально, что если на момент сдачи денег в банк лимит не превышен, то несоблюдение этой периодичности не образует состав административного правонарушения по статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях.

По нашему мнению, данный период нужно рассматривать как элемент внутрифирменной кассовой политики. Он представляет собой внутреннее предписание кассиру по сдаче наличной выручки. Такая обязанность может быть регламентирована должностной инструкцией работника*(15).

Но тогда помимо периодичности сдачи выручки организации необходимо установить порядок определения сумм, которые она будет сдавать в банк.

Иными словами, лимит кассы - это показатель, соблюдение которого контролирует государство. А компания собственным решением может установить меньший неснижаемый остаток в кассе (в целях безопасности или поддержания безналичного оборота).

Е. Диркова,

генеральный директор компании "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

Экспертиза статьи:

А. Барсегян,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо ЦБ РФ от 15.02.2012 N 36-3/25

*(2) утв. ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П)

*(3) письмо ЦБ РФ от 15.02.2012 N 36-3/25

*(4) Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 N 14-П

*(5) приказ Минфина России от 17.10.2011 N 133н

*(6) п. 1.1 Положения N 373-П

*(7) п. 1.6 Положения N 373-П

*(8) п. 32 Порядка, утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40

*(9) п. 2 ст. 243 ТК РФ

*(10) пп. 3.1, 3.2 Положения N 373-П

*(11) ст. 239 ТК РФ

*(12) приложение к Положению N 373-П

*(13) п. 3 ст. 401 ГК РФ

*(14) ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ

*(15) письмо Роструда от 24.11.2008 N 6234-ТЗ