Комментарий к Определению Верховного суда Российской Федерации от 02.03.2012 N 56-В11-17 (Р.В. Немирович, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2012 г.)

Комментарий к Определению Верховного суда Российской Федерации от 02.03.2012 N 56-В11-17

В настоящее время многие граждане являются донорами крови. Напомним, что отношения, связанные с развитием донорства крови и ее компонентов, в РФ регулируются Законом РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (далее - Закон N 5142-1). Кроме того, данным законом обеспечивается комплекс социальных, экономических, правовых, медицинских мер по организации донорства и защите прав донора. Отметим, что донорство крови и ее компонентов является свободно выраженным добровольным актом. Тем не менее, донорами могут быть только дееспособные граждане с 18 лет, прошедшие медицинское обследование (ст. 1 Закона N 5142-1).

Также названным законом предусмотрено, что работодатели обязаны содействовать донорству, в частности (ст. 6 Закона N 5142-1):

- беспрепятственно отпускать работника в медицинское учреждение в день обследования и сдачи крови;

- предоставлять донору установленные законодательством меры социальной поддержки, которые регулируются не только данным законом, но и ТК РФ, а именно ст. 186, которой закреплены гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов.

В комментируемом Определении ВС РФ от 02.03.2012 N 56-В11-17 рассмотрено обращение работника-донора об оплате дня отдыха, предоставленного за день сдачи крови. При этом уточнено, что он работает в режиме суммированного рабочего времени и сдал кровь в свой выходной (нерабочий) день.

Работодатель в свою очередь считает, что в силу положений ст. 139 и 186 ТК РФ выходной день, в который была осуществлена сдача крови, не подлежит оплате, поскольку сохранение заработной платы возможно только за те дни, которые являлись рабочими, но не были отработаны. Однако суд счел данное мнение ошибочным.

Гарантии, предоставляемые трудовым законодательством

Итак, согласно ч. 1 ст. 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. Кроме того, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, который может быть использован им в любое время в течение года после выполнения донорской функции (ч. 4 ст. 186 ТК РФ). Однако если в результате медицинского обследования были выявлены противопоказания к донорству, дополнительный день отдыха работнику не предоставляется.

Следует также учитывать, что в случаях, если работник в день сдачи крови и ее компонентов по соглашению с работодателем вышел на работу (за исключением тяжелых работ и работ с вредными и (или) опасными условиями труда, когда выход работника на работу в этот день невозможен), а также если работник сдал кровь и ее компоненты в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день, то по его желанию должен быть предоставлен другой день отдыха (ч. 2, 3 ст. 186 ТК РФ).

При этом согласно ч. 5 ст. 186 ТК РФ за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха. То есть выплата среднего заработка производится вне осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Аналогичное мнение представлено в Письме Минфина РФ от 15.05.2009 N 03-04-06-02/36, а также в постановлениях ФАС СЗО от 20.01.2011 N А21-2952/2010, от 28.12.2010 N А27-3737/2010, от 17.11.2009 N А27-730/2009).

Из всего вышесказанного следует, что при сдаче крови работником в выходной день он имеет право (с учетом дополнительного дня отдыха) на два дня отдыха, которые подлежат оплате в размере среднего заработка. При этом ст. 186 ТК РФ ограничений в оплате дней отдыха, предоставляемых работнику за день сдачи крови, в зависимости от того, является такой день выходным или рабочим, не установлено. Поэтому при сдаче крови и ее компонентов в выходной день работодатель должен предоставить работнику другой день отдыха в соответствии с ч. 3 ст. 186 ТК РФ, который подлежит оплате в силу ч. 5 данной статьи.

Однако следует помнить, что если работник не сдал кровь в день медицинского обследования, то оплачиваться он не должен, если иное не установлено коллективным договором (соглашением), так как законодательством предусмотрено только освобождение от работы в день обследования.

Подтверждение донорства

Чтобы получить перечисленные гарантии, работник в первую очередь должен уведомить работодателя о намерении сдать кровь, написав заявление в произвольной форме, на котором руководитель организации проставляет соответствующую резолюцию. Кроме того, он обязан подтвердить факт донорства, предоставив медицинские справки по формам, утвержденным Приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055 "Об учреждении форм первичной медицинской документации для учреждения службы крови":

- о прохождении медицинского обследования (форма 401/у);

- о сдаче крови (форма 402/у) для освобождения от работы и предоставления ему дополнительного дня отдыха.

Определение среднего заработка

Средняя заработная плата исчисляется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением N 922*(1).

Норма ст. 104 ТК РФ предусматривает, что если по условиям производства не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, то допускается его суммированный учет, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие периоды) не превышала нормального числа рабочих часов. При этом учетный период не может быть более одного года.

Согласно п. 13 Положения N 922 при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Соответственно, средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

Обложение донорских выплат налогами и страховыми взносами

НДФЛ. Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови, и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством облагаются НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина РФ от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110).

Однако если донор получает вознаграждение за сданную кровь в медицинском учреждении, оно не считается выплатой среднего заработка и в силу п. 4 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.

Налог на прибыль. Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно п. 20 данной статьи к расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся затраты на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови, а также отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови (письма Минфина РФ от 18.08.2009 N 03-03-06/2/154, от 11.04.2007 N 03-03-06/4/43).

Страховые взносы. Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, а также п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. То есть выплата среднего заработка работникам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха облагается страховыми взносами. Данное мнение представлено в письмах Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19 и ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Р.В. Немирович,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.