Пониженный тариф. Как выбрать? (Т. Самокиша, "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.)

Пониженный тариф. Как выбрать?

На практике может случиться, что фирма попадает под применение пониженного тарифа страховых взносов по двум основаниям. Как сделать выбор между ними и какой тариф следует применять, разъясним в статье.

С целью снижения нагрузки по уплате страховых взносов для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы*(1). При этом ставки тарифов различаются в зависимости от таких показателей, как направление деятельности, режим налогообложения, организационно-правовая форма и т.д. В связи с этим на практике возможна ситуация, когда компания может быть одновременно отнесена к нескольким категориям, для которых предусмотрены разные льготные тарифы. Нормы Закона N 212-ФЗ не содержат указаний о том, чем следует руководствоваться в такой ситуации, поэтому плательщику необходимо сделать выбор самостоятельно.

Однако следует учитывать, что применение пониженных страховых тарифов является одним из критериев, по которым контролеры выбирают страхователей для проведения выездных проверок*(2).

Рассмотрим наиболее распространенные ситуации при выборе льготного тарифа.

УСН и инвалиды

В качестве примера можно рассмотреть случай, когда фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, в своей деятельности использует труд инвалидов.

Письмо ПФР и ФСС России от 21 декабря 2010 г. N ТМ-30-24/13848/02-03-08/13-2872

С одной стороны, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения работникам - инвалидами I, II или III группы, в отношении таких выплат предусмотрены пониженные ставки взносов*(2). На 2012 год для таких фирм предусмотрен тариф 20,2 процента*(3).

В то же время для фирм, работающих на УСН, также предусмотрены льготные тарифы взносов, если одновременно выполняются следующие условия:

- основной вид деятельности, классифицируемый по ОКВЭД, подпадает под пониженный тариф*(4);

- этот вид деятельности является для страхователя основным: доходы от него составляют не менее 70 процентов общего объема доходов*(5).

Ставка страховых взносов для таких "упрощенцев" на 2012 год составляет 20 процентов*(6).

Таким образом, если компания одновременно применяет УСН по льготному виду деятельности согласно установленному перечню и производит выплаты инвалидам I, II или III группы, то в отношении выплат и вознаграждений инвалидам у нее имеется право на снижение страховых взносов по каждому из оснований.

В 2011 году сотрудники Минздравсоцразвития России разъяснили*(7), что для расчета страховых взносов фирма должна применять одновременно оба пониженных тарифа, вознаграждения инвалидам облагаются по ставке 20,2 процента, а остальные выплаты - по ставке 26 процентов.

Отметим что в 2011 году льготный тариф, предусмотренный для УСН, составлял 26 процентов. Это было выгодно плательщикам. Однако с учетом тарифов на 2012 год фирмам придется начислять страховые взносы на выплаты работникам-инвалидам по более высокому тарифу - 20,2 процента, и только в отношении выплат остальным работникам применять пониженный тариф 20 процентов.

В недавнем письме *(8) сотрудники Минздравсоцразвития России пояснили, что в 2012-2013 годах льготные компании на УСН уплачивают страховые взносы по пониженному тарифу 20 процентов в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу работников данной фирмы, в том числе являющихся инвалидами I, II или III группы.

То есть при совмещении льготы в отношении выплат инвалидам с другим льготным тарифом Минздравсоцразвития России исходит из позиции о возможности применения наименьшего из возможных тарифов страховых взносов.

Данная точка зрения справедлива, поскольку в обратной ситуации компания, имеющая в штате сотрудников-инвалидов и производящая им выплаты, ставилась бы в более невыгодное положение (при наличии права на применение иного льготного тарифа).

Информацию по выплатам сотрудникам-инвалидам отражают в специальном разделе 2 (строки 201, 202, 203) формы РСВ-1 ПФР*(9) как суммы, которые облагают иным тарифом, отличным от тех, что применяют по компании в целом.

В данном случае если компания платит взносы за инвалидов по тарифу для льготных компаний на УСН, то есть по общему тарифу по всей компании, заполнять специальный раздел для работников-инвалидов не следует.

Примечание. Минздравсоцразвития России считает, что при совмещении льготы в отношении выплат инвалидам с другим льготным тарифом можно применять наименьший из возможных тарифов страховых взносов.

УСН и IT

На практике также возможна ситуация, когда предусмотрено несколько вариантов пониженных тарифов в отношении страховых взносов в целом по фирме.

Например, когда компания применяет УСН и осуществляет деятельность в области информационных технологий.

Такая ситуация возможна, поскольку в льготный перечень видов деятельности для компаний на УСН также включена деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий*(10). Напомним, что по таким компаниям ставка страховых взносов составляет 20 процентов.

При этом существует и специальная норма, согласно которой для фирм, ведущих деятельность в области информационных технологий и разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, предусмотрен отдельный льготный тариф - 14 процентов*(11).

Однако чтобы применять пониженные тарифы страховых взносов, IT-компаниям необходимо одновременно соблюдать необходимые условия, в том числе: наличие госаккредитации, критерий дохода от непосредственной деятельности, среднюю численность сотрудников и т.д.*(12)

В своем письме Минздравсоцразвития России уточнило, что при соблюдении всех необходимых условий IT-компании применяют пониженный тариф страховых взносов независимо от того, на какой системе налогообложения находится: на общей или упрощенной*(13).

Следовательно, если компания на УСН осуществляет деятельность в области информационных технологий и в то же время имеет возможность применять льготный тариф для IT-компанией, то она вправе использовать специальный льготный тариф.

Таким образом, при выборе из нескольких возможных льготных тарифов страховых взносов компания имеет равные основания на применение каждого из таких тарифов. Поэтому фирма имеет полное право выбрать тариф с более низкой ставкой.

Совмещение льготных тарифов страховых взносов

            /----------------------------------------------------\

            |         Общий тариф страховых взносов 30%          |

            \----------------------------------------------------/

            /----------------------------------------------------\

            |Для компаний на УСН с льготными видами деятельности |

            |     (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) 20%         |

            \----------------------------------------------------/

                   +                                 +

/----------------------------------\ /-------------------------------------\

|    Выплаты работникам-инвалидам  | |Фирмы, ведущие деятельность в области|

|(п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ)| |IT (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ)|

|               20,2%              | |                   14%               |

\----------------------------------/ \-------------------------------------/

                                     =

             /------------------------------------------------------\

             |Фирма вправе сделать выбор в пользу наименьшего тарифа|

             |страховых взносов. Главное - своевременно подтвердить |

             |право на выбранный пониженный тариф                   |

             \------------------------------------------------------/

Т. Самокиша,

эксперт компании "ФБК-Право"

Экспертиза статьи:

В. Тыщенко,

главный специалист-эксперт Департамента правового обеспечения системы ПФР

Мнение. РСВ-1 и работники-инвалиды

Тамара Дашина, заместитель управляющего Отделения ПФР по г. Москве и Московской области

Порядок заполнения формы РСВ-1 утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 года N 232. Раздел 3.1 заполняют компании, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников - инвалидов I, II или III группы. Условием для внесения данных в этот раздел является то, что тариф по выплатам для работников-инвалидов должен быть ниже основного тарифа. В случае применения пониженного тарифа по двум основаниям статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, когда тарифы равны, в раздел 3.1 показатели не вносят.

"Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(2) п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(3) п. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(4) п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(5) ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(6) п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(7) письмо Минздравсоцразвития России от 18.03.2011 N 871-19

*(8) письмо Минздравсоцразвития России от 07.03.2012 N 618-19

*(9) приказ Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н

*(10) подп. я.7 п. 8 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(11) подп. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(12) ч. 2.1 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(13) письмо Минздравсоцразвития России от 17.03.2011 N 826-19