НДФЛ: изменения в стандартных вычетах и обновления в льготах. Комментарий к Федеральному закону от 21.11.11 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (О. Дьячкова, "Бухгалтерия и банки", N 4, апрель 2012 г.)

НДФЛ: изменения в стандартных вычетах и обновления в льготах. Комментарий к Федеральному закону от 21.11.11 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

В конце ноября Президент РФ подписал Федеральный закон от 21.11.11 N 330-ФЗ, которым внесены поправки во вторую часть НК РФ, а именно в главы:

- 21 "Налог на добавленную стоимость";

- 23 "Налог на доходы физических лиц";

- 25 "Налог на прибыль организации";

- 25.3 "Государственная пошлина".

Кроме того, поправки коснулись Закона РФ от 26.06.92 N 3132-1 "О статусе судей в РФ" (далее - закон о статусе судей).

Закон N 330-ФЗ начинает действовать с 1 января 2012 года, за исключением отдельных положений, которые вступают в силу со дня его официального опубликования.

Отметим, что с 10 ноября 2011 года официальным опубликованием нормативного акта считается не только первая публикация его полного текста в печатных изданиях - "Парламентской газете", "Российской газете", "Собрании законодательства РФ", но и первое размещение (опубликование) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21.10.11 N 289-ФЗ). Этот ресурс, являющийся сетевым изданием, входит в государственную систему правовой информации. Его адрес в сети Интернет - http://www.pravo.gov.ru. Комментируемый закон размещён на указанном сайте 22 ноября 2011 года.

Поправки, внесённые в главу 21 НК РФ, касаются отдельных категорий налогоплательщиков, поэтому на них мы внимание заострять не будем. А кратко о новшествах скажем следующее.

С 10 ноября 2011 года от налогообложения НДС законодатель освободил услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые и коммерческими организациями. Речь идёт, например, об услугах по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов театров, кинотеатров, концертных организаций и коллективов. Прежде право на такую льготу было лишь у имеющих фонды некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства.

Другой частью поправок расширен перечень работ, услуг, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, облагаемых по налоговой ставке НДС 0%.

Нулевая ставка, предусмотренная статьёй 164 НК РФ (подп. 2.2 п. 1), распространяется в том числе на указанные работы (услуги), осуществляемые в отношении нефти и нефтепродуктов, помещённых под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых из РФ в страны Таможенного союза (подп. "б" п. 3 ст. закона N 330-ФЗ). Эта норма действует с 1 января 2011 года (п. 3 ст. 5 закона N 330-ФЗ).

Законом N 330-ФЗ уточнён перечень документов, предоставляемых для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0%.

НДФЛ

Основная часть изменений, внесённых законом N 330-ФЗ, касается положений НК РФ, регулирующих налогообложение НДФЛ.

"Ретровычет" для пенсионеров

С 1 января 2012 года у пенсионеров появится важное преимущество перед другими налогоплательщиками в части получения имущественного вычета по НДФЛ.

Как известно, налоговая база по НДФЛ определяется с учётом положений статьи 210 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы, которые получены налогоплательщиком в течение налогового периода или право на пользование которыми у него возникло в этом налоговом периоде.

Законодатель дополнил пункт 3 статьи 210 НК РФ ещё одним абзацем. Согласно вновь введённой норме налогоплательщикам, получающим пенсии, при отсутствии у них в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставляется возможность переноса остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды. Но "назад вернуться" можно не более чем на три года.

Пример 1

В феврале 2012 года гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, вышел на пенсию. Полученные им в 2012 году доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, составили 40 000 руб. Получаемая с февраля 2012 года пенсия НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 217 НК РФ).

В предшествующие налоговые периоды доходы этого налогоплательщика составили:

- в 2009 году - 300 000 руб.;

- в 2010 году - 400 000 руб.;

- в 2011 году - 480 000 руб.

В марте 2012 года гражданин приобрёл однокомнатную квартиру стоимостью 2 300 000 руб. В связи с покупкой жилья гражданин может воспользоваться имущественным вычетом по осуществлённым на приобретение квартиры расходам в сумме, не превышающей 2 000 000 руб.

Размер полученных в 2012 году доходов, облагаемых по ставке 13%, позволяет пенсионеру использовать только часть имущественного вычета в сумме, равной 40 000 руб.

Остаток неиспользованного вычета составит 1 960 000 руб. (2 000 000 - 40 000).

Согласно новой норме часть этого вычета в сумме, равной 1 180 000 руб. (300 000 + 400 000 + 480 000), гражданин может перенести на предшествующие налоговые периоды.

Остаток неиспользованного вычета составит 780 000 руб. (2 000 000 - 40 000 - 1 180 000).

Порядок переноса имущественного вычета на предыдущие периоды в НК РФ не прописан. Согласно общим правилам для получения имущественного вычета налогоплательщик должен, в частности, подать декларацию и документы, подтверждающие:

- право собственности на жильё;

- платёжные документы, подтверждающие факт уплаты денег.

Как нужно будет действовать при переносе имущественного вычета на прошлые периоды? Скорее всего, так же, как и в обычном порядке. Подождём соответствующих разъяснений финансистов и налоговиков.

Если сумма дохода, полученного за три предшествующих периода, окажется меньше, чем сумма имущественного вычета, налогоплательщик-пенсионер имеет право на получение вычета в следующие налоговые периоды.

Окончание примера 1

Предположим, что с января 2013 года налогоплательщик-пенсионер начал сдавать купленную квартиру в аренду. Ежемесячная сумма арендной платы - 25 000 руб. С полученного за год дохода 300 000 руб. (25 000 руб. х 13%) он уплатит налог по ставке 13% в сумме 39 000 руб. В этом случае пенсионер сможет получить ещё часть (300 000 руб.) из остатка имущественного вычета (780 000 руб.).

Операции РЕПО: особенности расчёта налоговой базы

Ряд изменений, вступающих в силу с 1 января 2012 года, направлен на совершенствование правоприменительной практики налогообложения НДФЛ доходов по операциям РЕПО в части особенностей расчёта налоговой базы по данным операциям.

Поправки внесены в статью 214.3 НК РФ, которая вступила в силу 1 января 2011 года.

В отношении операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, налоговую базу определяет, НДФЛ исчисляет и удерживает налоговый агент (например, депозитарий, доверительный управляющий, брокер) (п. 18 ст. 214.1 НК РФ). Налоговые агенты действуют на основании гражданско-правовых договоров.

Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. При этом расходы нормируются. Порядок расчёта норматива изменён. Согласно пункту 6 статьи 214.3 НК РФ в редакции закона N 330-ФЗ норматив рассчитывается исходя из значения действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России:

- увеличенной в 1,8 раза - для расходов, выраженных в рублях;

- с применением коэффициента 0,8 - для расходов в иностранной валюте.

Прежнее положение устанавливало, что расходы принимаются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, для расходов в рублях и исходя из 9% - для расходов в иностранной валюте. Оно исключено из статьи 214.3 НК РФ Федеральным законом от 28.11.11 N 338-ФЗ (п. 14 ст. 1).

Изменения в порядке налогообложения выходных пособий и компенсаций

Законом N 330-ФЗ изменения внесены в пункт 3 статьи 217 НК РФ. Напомним, что этот пункт содержит перечень не подлежащих обложению НДФЛ установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных в том числе с увольнением работников.

Начиная с 1 января 2012 года суммы выплат в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру организации будут облагаться НДФЛ, но только в той части, которая превышает в целом:

- трёхкратный размер среднего месячного заработка;

- шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Напомним положения Трудового кодекса РФ, регулирующие вопросы гарантий и компенсаций.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Кроме того, за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачётом выходного пособия).

В исключительных случаях среднемесячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения. Но только при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

За работником, которого увольняют из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, среднемесячный заработок сохраняется на период трудоустройства, но не свыше трёх месяцев со дня увольнения (с зачётом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанным работником в течение четвёртого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 318 ТК РФ).

При расторжении трудового договора есть и другие основания для выплаты выходного пособия. Оно выплачивается работнику в размере двухнедельного среднего заработка при расторжении трудового договора по основаниям, перечисленным в части 3 статьи 178 ТК РФ. В перечень таких оснований, в частности, входят:

- отказ работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, либо в связи с отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определённых сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

В своих письмах чиновники обращали внимание на то, что от уплаты НДФЛ освобождаются суммы выходного пособия, которые выплачиваются:

- по основаниям, предусмотренным статьёй 178 ТК РФ;

- в размерах, установленных этой статьёй.

При увольнении в связи с сокращением численности штата или ликвидацией организации работодатель может делать выплаты увольняемым работникам в повышенном размере по сравнению с ТК РФ, если повышенный размер выплат установлен коллективным или трудовым договором.

По мнению чиновников, такие выплаты должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (например, письмо Минфина России от 03.12.10 N 03-03-06/4/117, письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.11 N 20-14/3/030468@).

Трудовым кодексом РФ не установлена обязанность для работодателей выплачивать выходное пособие работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. В этом случае выходное пособие также следует облагать НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.12.10 N 03-03-06/4/117, письма УФНС России по г. Москве от 19.04.10 N 20-14/3/041142, от 18.06.09 N 20-14/3/061778).

Ещё одна ситуация. При смене собственника имущества организации трудовые договоры могут быть расторгнуты только:

- с руководителем организации;

- его заместителем;

- главным бухгалтером.

Это установлено пунктом 4 части 1 статьи 81 ТК РФ.

В такой ситуации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру новый собственник должен выплатить компенсацию в размере не ниже трёх среднемесячных заработков работника (ст. 181 НК РФ).

Помимо этого трудовой договор с руководителем организации может быть расторгнут по основаниям, приведённым в статье 278 ТК РФ:

- в связи с отстранением от должности в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);

- в связи с принятием решения о прекращении трудового договора собственником имущества организации либо уполномоченным органом при отсутствии виновных действий.

В последнем случае, когда решение о прекращении трудового договора с руководителем принимает собственник имущества организации, бывшему руководителю выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трёхкратного среднемесячного заработка (ст. 279 ТК РФ).

Особенности обложения НДФЛ выходного пособия судьям

В связи с принятием поправок в пункт 3 статьи 217 НК РФ, ограничивающих необлагаемую сумму выходного пособия при увольнении, законодатель позаботился о судьях.

Дело в том, что ушедшему или удалённому в отставку судье выплачивается выходное пособие из расчёта месячной заработной платы по последней должности за каждый полный год работы судьёй, но не менее шестикратного размера месячной заработной платы по оставляемой должности (п. 3 ст. 15 Закона РФ от 26.06.92 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации").

При этом согласно части 4 статьи 5 Федерального конституционного закона от 31.12.96 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" в РФ не могут издаваться законы и иные нормативные правовые акты, отменяющие или умаляющие самостоятельность судов, независимость судей. Закон о статусе судей, закрепляя гарантии обеспечения независимости судей, относит к их числу право судьи на отставку, а также предоставление судье за счёт государства материального и социального обеспечения, соответствующего его статусу.

Исходя из этого законом N 330-ФЗ внесено дополнение в статью 15 закона о статусе судей, согласно которому ушедшему или удалённому в отставку судье, назначенному на должность до 1 января 2012 года, размер выходного пособия в части, превышающей трёхкратный средний месячный заработок, умножается на коэффициент 1,15.

Дополнения "заработают" с 1 января 2012 года.

Льгота для выплат правопреемникам лиц, застрахованных НПФ

Суммы пенсионных накоплений, которые учтены в специальной части индивидуального лицевого счёта в государственном пенсионном фонде и выплачиваются правопреемникам умершего застрахованного лица, не облагаются НДФЛ. Это установлено пунктом 48 статьи 217 НК РФ.

Законодатель расширил действие этой льготы. Теперь не облагаются НДФЛ суммы выплачиваемых правопреемнику пенсионных накоплений, которые учтены на пенсионном счёте накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде.

Изменение вступило в силу с даты официального опубликования закона N 330-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Напомним, что ранее специалисты Минфина России неоднократно подчёркивали, что на рассматриваемые выплаты льгота, установленная пунктом 48 статьи 217 НК РФ, не распространяется (письма Минфина России от 31.03.11 N 03-04-06/10-65, от 13.05.10 N 03-04-06/6-96, от 07.05.10 N 03-04-06/1-91).

Изменения в налогообложении материальной помощи при чрезвычайных обстоятельствах

Единовременная материальная помощь выплачивается гражданам в связи:

- со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

- со смертью членов семьи, погибших в результате таких событий.

Такая материальная помощь не облагается НДФЛ (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ).

До внесения поправок первая из приведённых норм действовала в случае, когда материальная помощь направлялась на возмещение материального ущерба, причинённого потерпевшим, или вреда их здоровью.

С 1 января 2012 года указанные выплаты будут освобождаться от НДФЛ независимо от цели предоставления материальной помощи.

Продление льготы в отношении процентов по кредитам на приобретение жилья

Организации могут возмещать своим работникам расходы по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Эти суммы организация может учесть при расчёте налога на прибыль в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (подп. 24.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ с этих сумм не удерживается (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Указанные положения действовали только до 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.08 N 158-ФЗ). И налогоплательщики уже готовы были отказаться от подобных выплат в пользу своих работников, чтобы не расходовать на эти цели чистую прибыль организации.

Однако законодатели решили продлить действие выгодных для работников и их работодателей положений.

Согласно пункту 3 статьи 3 закона N 330-ФЗ пункт 2 статьи 7 закона N 158-ФЗ признан утратившим силу.

Стандартный вычет "на себя" отменён

С 1 января 2012 года перестал действовать подпункт 3 пункта 1 статьи 218 "Стандартные налоговые вычеты". Этим подпунктом прежде был предусмотрен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который предоставлялся каждому налогоплательщику в отношении его доходов, облагаемых по ставке 13%, при условии что сумма дохода налогоплательщика с начала года не превысила 40 000 руб.

Стандартный вычет на ребёнка увеличен

До появления закона N 330-ФЗ стандартный налоговый вычет на ребёнка предоставлялся в размере 1000 руб., пока доход налогоплательщика, облагаемый с начала года, не превысил 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет, установленный этим подпунктом, предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Законодатели внесли изменения в указанный подпункт, увеличив размер стандартного налогового вычета, предоставленный за каждый месяц налогового периода лицам, на обеспечении которых находятся дети (см. таблицу).

Новый размер стандартного вычета на ребёнка

Лица, в отношении которых предоставляется стандартный налоговый вычет	Размер вычета
	в период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно	с 1 января 2012 года
Первый ребёнок	1000 руб.	1400 руб.
Второй ребёнок	1000 руб.	1400 руб.
Третий и каждый последующий ребёнок	3000 руб.	3000 руб.
Ребёнок-инвалид в возрасте до 18 лет	3000 руб.	3000 руб.
Ребёнок - учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	3000 руб.	3000 руб.

В каком порядке определять очерёдность рождения детей, закон N 330-ФЗ не уточняет. Нужно ли учитывать тех детей, на которых уже не предоставляются стандартные вычеты, поскольку они уже выросли? Придётся ждать разъяснения от чиновников.

Льгота для усыновителей

До вступления в силу поправок, внесённых в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ законом N 330-ФЗ, право на вычет имели:

- родители, супруга (супруг) родителя;

- опекун, попечитель;

- приёмные родители, супруги (супруг) приёмного родителя.

Причём единственным родителям, опекунам, попечителям, приёмным родителям стандартный вычет предоставлялся в двойном размере.

После вступления в силу поправок стандартным налоговым вычетом смогут воспользоваться усыновители. На единственного усыновителя также будет распространяться право на удвоенный вычет.

Уменьшение налоговой базы усыновителя производится с месяца, в котором произошло усыновление, и сохраняется до конца того года, в котором ребёнок достиг возраста 18 лет, а в случае обучения ребёнка - возраста 24 лет.

Поправки, внесённые в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, вступают в силу с даты официального опубликования закона N 330-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года (п. 2 и 3 ст. 5 закона N 330-ФЗ).

Следовательно, ещё в конце прошлого года налоговые агенты должны были пересчитать сумму стандартных налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщикам с начала 2011 года.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года. На сумму стандартных вычетов уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Пример 2

Иванова А.А. работает курьером в торговой организации. Её ежемесячный оклад составляет 15 000 руб.

На иждивении Ивановой А.А. находятся четверо детей:

- сын Евгений, 1990 г.р., студент дневного отделения вуза;

- дочь Наталья, 1995 г.р., ученица 11 класса, ребёнок-инвалид;

- сын Николай, 2000 г.р., ученик 6 класса;

- сын Елена, 2007 г.р., воспитанница детского сада.

Величина доходов, начисленных Ивановой А.А. за период с января по октябрь, составила 150 000 руб. (15 000 руб. х 10 мес.).

С января 2011 года сотруднице ежемесячно предоставлялись следующие стандартные вычеты:

- в размере 400 руб. ежемесячно в январе и феврале;

- в размере 1000 руб. на трёх детей (Евгения, Николая, Елену);

- в размере 2000 руб. на Наталью, поскольку в отношении детей-инвалидов стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

Сумма стандартных вычетов составила 50 800 руб. ((400 руб. х 2 мес.) + (1000 руб. х 3 чел. + 2000 руб. х 1 чел.) х 10 мес.).

Налоговая база по НДФЛ составила 99 200 руб. (150 000 - 50 800). Сумма НДФЛ, удержанная с доходов Ивановой А.А., составила 12 896 руб. (99 200 руб. х 13%). Выдано на руки 137 104 руб. (150 000 - 12 896). За ноябрь 2011 года сотруднице была начислена заработная плата в размере 15 000 руб. и произведён перерасчёт стандартных налоговых вычетов с учётом изменений, внесённых в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

При пересчёте был сохранён вычет в размере 400 руб. (этот вычет отменяется только с 1 января 2012 года). На детей были предоставлены следующие вычеты: на первого ребёнка - 1000 руб., на второго ребёнка-инвалида - 3000 руб., на третьего и четвёртого ребёнка - по 3000 руб.

Сумма доходов, начисленных работнице за период с января по ноябрь 2011 года, составила 165 000 руб. (15 000 руб. х 11 мес.).

Сумма стандартных вычетов составила 110 800 руб. ((400 руб. х 2 мес.) + (1000 руб. х 1 чел. + 3000 руб. х 3 чел.) х 11 мес.).

Налоговая база по НДФЛ с учётом пересчёта составила 39 200 руб. (150 000 - 110 800). Сумма НДФЛ, начисленная с доходов, составила 5096 руб. (39 200 руб. х 13%). Излишне удержанная сумма НДФЛ составила 7800 руб. (12 896 - 5096).

Порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ установлен пунктом 1 статьи 231 НК РФ.

В течение 10 рабочих дней со дня проведения перерасчёта по НДФЛ работодатель должен уведомить работника о том, что с него был излишне удержан налог на доходы физических лиц.

Получив подобную информацию, работнику следует написать заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ.

В течение трёх месяцев со дня получения от работника заявления организация должна вернуть ему излишне удержанную сумму налога. Если организация нарушит этот срок, то ей придётся начислить проценты за несвоевременный возврат излишне удержанного НДФЛ. Проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования за каждый календарный день нарушения срока.

Обратите внимание: возврат НДФЛ осуществляется только в безналичном порядке, то есть организация должна перечислить сумму налога на счёт работника в банке.

Списание "старых" долгов граждан

Законодатель предоставил налоговым органам возможность принимать решения о признании безнадёжной к взысканию недоимки по налогам и сборам физических лиц, которая образовалась по состоянию на 1 января 2009 года, а также пеней и штрафов, начисленных на эту недоимку (п. 1 ст. 4 закона N 330-ФЗ).

Речь идёт о той задолженности, в отношении которой налоговая инспекция утратила возможность взыскания в связи с истечением срока, установленного:

- для направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов;

- подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счёт имущества налогоплательщика;

- предъявления к исполнению исполнительного документа.

При этом ФНС России должна утвердить:

- перечень документов, на основании которых будет приниматься решение о признании задолженности безнадёжной;

- порядок списания недоимки, пеней и штрафов, признанных безнадёжными долгами.

Списание безнадёжных долгов не распространяется на тех граждан, которые являются индивидуальными предпринимателями или занимаются частной практикой (п. 3 ст. 4 закона N 330-ФЗ).

О. Дьячкова,

аудитор

"Бухгалтерия и банки", N 4, апрель 2012 г.