Информационные технологии, инжиниринг: страховые взносы (В. Авдеев, "Аудит и налогообложение", N 5, май 2012 г.)

Информационные технологии, инжиниринг: страховые взносы

Федеральным законодательством о страховых взносах в государственные внебюджетные фонды для отдельных категорий плательщиков на переходный период предусмотрены специальные тарифы. Одной из таких категорий плательщиков являются организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, инноваций и инжиниринга.

Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее -Закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в названные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Такое определение тарифа страхового взноса дано в ст. 12 Закона N 212-ФЗ, в которой приведены и сами тарифы:

- Пенсионный фонд РФ (ПФР) - 26%;

- Фонд социального страхования РФ (ФСС) - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - с 1 января 2012 г. - 5,1%.

Если общий тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 12 Закона N 212-ФЗ, составляет 36%, то на период 2012-2013 годов ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ предусмотрен пониженный тариф страховых взносов, который в совокупности составляет 30%: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%.

Следует обратить внимание, что перечисленные тарифы применяются страхователями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 512 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2012 года. На это указывает ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, а также Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 года".

Если база для начисления страховых взносов превышает установленную предельную величину (512 000 рублей), то страховые взносы начисляются только в ПФР в размере 10%.

Тарифы страховых взносов, указанные выше, применяются организациями в том случае, если для них Законом N 212-ФЗ не предусмотрены специальные тарифы.

Среди плательщиков страховых взносов, для которых ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы, применяемые в переходный период 2011-2027 годов, названы:

- организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (п. 6 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Таковыми являются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Исключение составляют организации, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, поскольку эти организации выделены в отдельную категорию плательщиков, для которых предусмотрена пониженная ставка страховых взносов;

- организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (п. 13 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, в течение 2012-2019 годов при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды должны применять следующие пониженные тарифы, установленные частью 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ:

- ПФР

2012-2017 годы - 8,0%,

2018 год - 13,0%,

2019 год - 20,0%;

- ФСС

2012-2017 годы - 2,0%,

2018-2019 годы - 2,9%;

- ФФОМС

2012-2017 годы - 4,0%;

2018-2019 годы - 5,1%.

При этом тарифы в ПФР на основании части 7 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" распределяются следующим образом:

- для лиц 1966 года рождения и старше только страховая часть:

2012-2017 годы - 8,0% - индивидуальная часть тарифа;

2018 год - 13,0% - индивидуальная часть тарифа;

2019 год - 20,0%, из них:

4,0% - солидарная часть тарифа,

16,0% - индивидуальная часть тарифа;

- для лиц 1967 года рождения и моложе:

страховая часть

2012-2017 годы - 2,0% - индивидуальная часть тарифа;

2018 год - 7,0% - индивидуальная часть тарифа;

2019 год - 14,0% из них:

4,0% - солидарная часть тарифа,

10,0% - индивидуальная часть тарифа;

накопительная часть

2012-2019 годы - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.

Чтобы воспользоваться пониженным тарифом, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, должны соответствовать требованиям, установленным частями 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Так, согласно части 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и не являющиеся вновь созданными организациями, пониженные тарифы страховых взносов применяют при выполнении следующих условий:

1) получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 г. N 758);

2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период.

В соответствии с п. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ доход определяется по данным налогового учета согласно ст. 248 НК РФ;

3) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 30 человек.

Порядок расчета среднесписочной численности работников утвержден Приказом Росстата от 24.10.2011 г. N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Согласно разъяснениям ФСС РФ, данным в Письме от 17.11.2011 г. N 14-03-11/08-13985, право на применение пониженных тарифов предоставляется организации в целом, то есть и ее обособленным подразделениям, при соблюдении ею законодательно установленных условий, в том числе в отношении средней (среднесписочной) численности, рассчитываемой в целом по организации с учетом всех ее обособленных подразделений, независимо от регистрации в качестве страхователей по месту нахождения обособленных подразделений.

Аналогичные условия для применения пониженных тарифов должны выполняться и вновь созданными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, что следует из части 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

В указанном выше Письме ФСС отмечено, что применение пониженных тарифов носит заявительный характер. Их применение подтверждается плательщиками в расчете в таблице 4.1 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны)" формы 4-ФСС, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития от 28.02.2011 г. N 156н, а также иными документами, в том числе расчетом, производимым организацией в произвольной форме, доли дохода от непосредственной деятельности в области информационных технологий.

Ответственность за достоверность представленной информации несет плательщик взносов.

В своем Письме ФНС также обращает внимание на положения ст. 33 Закона N 212-ФЗ, которыми установлено, что в целях контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 6 части 1 ст. 58 данного Закона, налоговые органы:

1) представляют по запросу органов контроля за уплатой страховых взносов информацию, необходимую для проверки соблюдения требований, установленных п. 2 части 2.1 и п. 2 части 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ;

2) участвуют вместе с органами контроля за уплатой страховых взносов в проводимых органами контроля выездных проверках в части контроля за соблюдением требований, установленных п. 2 части 2.1 и п. 2 части 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Организации, оказывающие инжиниринговые услуги, в течение 2012-2013 годов при исчислении сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды должны применять следующие пониженные тарифы, установленные п. 3.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ:

- ПФР - 22,0%;

- ФСС РФ - 2,9%;

- ФФОМС - 5,1%.

При этом тарифы в ПФР на основании п. 13 ст. 33 Закона N 167-ФЗ распределяются следующим образом:

для лиц 1966 года рождения и старше:

- страховая часть - 22,0%, из них: 6,0% - солидарная часть тарифа, 16,0% - индивидуальная часть тарифа; для лиц 1967 года рождения и моложе:

- страховая часть - 16,0%, из них: 6,0% - солидарная часть тарифа, 10,0% - индивидуальная часть тарифа;

- накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.

Для применения пониженных тарифов организации, оказывающие инжиниринговые услуги, должны выполнять условия, установленные частью 5.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, а именно:

1) доля доходов от реализации инжиниринговых услуг по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, должна составлять не менее 90% суммы всех доходов организации за указанный период;

2) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, должна составлять не менее 100 человек;

3) организацией получено положительное заключение экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам, созданного в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

При этом сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ (п. 5.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Перечень документов, представляемых в экспертный совет по технико-внедренческим особым экономическим зонам для получения заключения, подтверждающего, что организация оказывает инжиниринговые услуги в области высоких технологий, утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон на территории РФ (п. 5.7 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное п. 5.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала периода, в котором выявлено несоответствие установленным условиям (п. 5.6 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В. Авдеев,

аудитор

"Аудит и налогообложение", N 5, май 2012 г.