Комментарий к письму Минфина РФ от 13 апреля 2012 г. N 03-07-09/34 (М.В. Гребенаров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 13 апреля 2012 г. N 03-07-09/34

В письме от 13.04.2012 N 03-07-09/34 Минфин России привел разъяснения о порядке выставления корректировочного счета-фактуры для целей налогообложения НДС.

Если изменилась цена или количество

Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет покупателю, если изменилась стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Произойти это может в случае:

- изменения цены (тарифа) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уточнения их количества (объема).

Такое правило действует с 1 октября 2011 года.

Допустим, товар был отгружен до указанной даты, а его стоимость изменилась после. Следует ли выставлять в этом случае корректировочный счет-фактуру? Согласно разъяснениям Минфина России, сделать это необходимо независимо от того, когда был отгружен товар, до или после 1 октября 2011 года.

Корректировочный счет-фактура выставляется, например, при изменении стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, например, в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах.

Условием для выставления корректировочного счета-фактуры является наличие документа, подтверждающего согласие (факта уведомления) покупателя на изменение стоимости, а именно договора, соглашения, иного первичного документа.

Справка: Для выставления корректировочного счета-фактуры продавцу отводится пять календарных дней со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, который подтверждает согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если товар возвращается

При возврате товаров выставление счета-фактуры зависит от того, принял ли покупатель этот товар на учет, или еще нет.

В первом случае корректировочный счет-фактуру продавец не оформляет. Ведь если покупатель возвращает товары, которые он принял на учет, он же и выставляет счет-фактуру по возвращаемым товарам. Это следует из подпункта "а" пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Во втором случае продавцу следует выставлять корректировочный счет-фактуру.

Если допущена ошибка

Стоимость товаров (работ, услуг) может измениться и по причине исправления продавцом технической или арифметической ошибки. Тогда корректировочный счет-фактура не выставляется. В счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги), продавец должен внести исправления. Порядок их внесения приведен в пункте 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС. Они также утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Справка: корректировочный счет-фактура также не составляется, если по условиям договора поставки покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара. То есть, когда продавец уменьшает задолженность покупателя при превышении объема закупок.

Сведения корректировочного счета-фактуры

Обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре, приведены в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Среди них:

- наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления этого документа;

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) при уточнении количества (объема);

- наименование, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

- количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- наименование валюты;

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

- налоговая ставка;

- сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Может случиться так, что стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменилась в сторону уменьшения. Тогда соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает этот документ с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя.

Не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

- продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (п. 2 ст. 169 НК РФ).

М.В. Гребенаров,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2012 г.