"Патентная упрощёнка": вычет по взносам без ограничений (А. Анищенко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 5, май 2012 г.)

"Патентная упрощёнка": вычет по взносам без ограничений

Комментарий к письму ФНС России от 19.03.12 N ЕД-4-3/4543@ "О порядке уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов".

Новации Федерального закона от 28.11.11 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в отношении абзаца 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ вызвали радостное оживление среди многих индивидуальных предпринимателей и, разумеется, вопросы в Минфин России и к налоговикам. Ну а специалистам этих ведомств приходится разъяснять порядок применения новых норм, о чём свидетельствует, в частности, комментируемое письмо от 19.03.12 N ЕД-4-3/4543@, в котором дан ответ на вопрос об уменьшении стоимости патента на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем. На обращение с аналогичной просьбой месяцем раньше Минфин России дал ответ, в частности, в письме от 13.02.12 N 03-11-11/42.

Неожиданная милость

Напомним, что сумма единого налога при упрощённой системе налогообложения (УСН), исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. Однако при этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Закон N 338-ФЗ установил, что указанное ограничение больше не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Неужели это правда?

Вопросы в письме N 03-11-11/42 явно задал человек, не верящий в доброту государственных органов. Суть заданных вопросов такова:

- можно ли уменьшить сумму единого налога, подлежащего уплате в 2012 году и рассчитанного из доходов, полученных в 2011 году, на всю сумму уплаченных в 2011 году страховых взносов;

- если суммы уплаченных страховых взносов окажутся больше суммы исчисленного налога за соответствующий период, то можно ли не платить единый налог вообще;

- как отразить эту ситуацию в налоговой декларации, если в форме, утверждённой приказом Минфина России от 22.06.09 N 58н, такая ситуация не предусмотрена?

И были получены на удивление чёткие ответы.

Во-первых, указанное выше изменение вступило в силу 1 января 2012 года. Поэтому в отношении единого налога, уплачиваемого по итогам 2011 года, льготу применить нельзя.

Во-вторых, действительно, если сумма обязательных страховых взносов превышает сумму начисленного налога, то налог уплачивать не нужно.

И, в-третьих, по поводу налоговой декларации пока беспокоиться не стоит, так как в неё будут внесены все необходимые изменения.

А как быть с патентом?

Напомним, что система УСН имеет ещё как бы и подсистему - "патентную упрощёнку".

Прослышав о льготах, предоставленных "старшим братьям", "патентщики" заволновались. В результате и появилось комментируемое письмо N ЕД-4-3/4543@, разъясняющее, как этой категории налогоплательщиков можно воспользоваться новой льготой.

В пункте 10 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что при оплате предпринимателем, применяющим УСН на основе патента, оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов.

Налоговики отметили, что "патентная упрощёнка", используемая предпринимателями в соответствии со статьёй 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСН, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 27.02.12 N 03-11-09/10, от 04.02.11 N 03-11-11/29). Таким образом, с 1 января 2012 года оставшаяся часть стоимости патента у предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени, без ограничения (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Но тут есть важнейшая деталь, о которой нужно помнить.

Как указывают налоговики, уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая предпринимателем вторым платежом в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент. Из этого следует, что вышеназванные предприниматели могут уменьшить стоимость патента в пределах не более 2/3 его стоимости.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в письме от 26.03.12 N 03-11-11/96.

Пример

Предприниматель на территории г. Москвы оказывает услуги тамады. На этот вид деятельности он приобрёл патент в рамках УСН на 12 месяцев - с 1 февраля 2012 года по 31 января 2013 года. Вид услуг "Оказание услуг тамады, актёра на торжествах, музыкальное сопровождение" предусмотрен пунктом 36 статьи 1 Закона г. Москвы от 29.10.08 N 52 "Об упрощённой системе налогообложения на основе патента". Тамада работает один.

Срок действия патента - один год, поэтому его стоимость определяется как произведение потенциально возможного годового дохода и налоговой ставки в размере 6%. Потенциально возможный годовой доход по данному виду деятельности законом установлен в размере 225 000 руб.

Таким образом, стоимость патента составляет 13 500 руб. (225 000 руб. х 6%).

Первую часть стоимости патента в сумме 4500 руб. (13 500 руб. : 3) предприниматель должен заплатить не позднее 27 февраля 2012 года (установленный законодательством конечный срок уплаты, 25 февраля, приходится на выходной день).

Для расчёта второго платежа нужно определить оставшуюся часть стоимости патента. Она равна 9000 руб. (13 500 - 4500).

Перейдём к страховому году.

Согласно пункту 2 статьи 13 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

В 2012 году для предпринимателей, уплачивающих обязательные страховые взносы за себя, ставка взносов в ПФР установлена в размере 26%, в ФФОМС - 5,1%.

МРОТ на 1 января 2012 года равен 4611 руб.

Таким образом, сумма фиксированных страховых взносов предпринимателей за себя в 2012 году равна 17 208,25 руб. (4611 руб. х 12 мес. х 31,5%).

Поскольку патент выдан с 1 февраля 2012 года по январь 2013 года, то его стоимость предприниматель может уменьшить на сумму страховых взносов, начисленных за 11 месяцев 2012 года, - 15774,29 руб. (17 208,25 руб. : 12 мес. х 11 мес.) - и сумму взносов за январь 2013 года.

Общая сумма взносов получится больше, чем вторая часть стоимости патента (9000 руб.). Следовательно, оплачивать эту вторую часть в рассматриваемой ситуации предпринимателю не нужно.

А. Анищенко,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 5, май 2012 г.