Налоговый комплаенс ("Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.)

Налоговый комплаенс

Состоялась конференция по теме "Налоговый комплаенс", которая была посвящена обсуждению системы практических механизмов, позволяющих подтвердить правильность исчисления налогов и (или) идентификации ошибок.

Данное мероприятие - второе по счету из цикла конференций "Налоговая стратегия и налоговый менеджмент: практические подходы к построению налоговой функции". Организатором выступило Объединение Корпоративных Юристов при поддержке компании "МТС" и юридической фирмы "Эрнст энд Янг". Информационным партнером была компания "Гарант".

Иван Родионов, партнер компании "Эрнст энд Янг", разъяснил, что такс комплаенс (Tax compliance) - основной элемент "налогового жизненного цикла компаний". В своем выступлении спикер отметил, что задачей налогового комплаенса является соблюдение не только требований налогового законодательства, но и прочих регуляторных требований (таких как требования МСФО и др.), предъявляемых к процессу налогообложения в компании. Эффективную систему налогового комплаенса можно построить несколькими альтернативными способами через комбинацию инструментов - методологии, автоматизации, системы внутреннего контроля и персонала. Способ построения системы выбирают в зависимости от размера доступного бюджета на ее реализацию и квалификации персонала.

В качестве инструментов построения системы такс комплаенс были выделены базовые и продвинутые (см. схему ниже).

Инструменты построения системы

    /------------------\                               /-----------------\

    |     Базовые      |                               |   Продвинутые   |

    \------------------/                               \-----------------/

/-----------------------------\  /-------------\   /--------------------------\

|Краткая учетная политика (УП)|-| Методология |--| Детальная УП, краткая УП,|

\-----------------------------/  \-------------/   |      вопросы-ответы      |

                                                   \--------------------------/

/----------------------------\   /-------------\   /--------------------------\

|   Автоматизация отдельных  |--|Автоматизация|--|   Автоматизация ПБУ 18,  |

|      элементов процесса    |   \-------------/   |налогового баланса, систем|

\----------------------------/                     | управления рисками и пр. |

                                                   \--------------------------/

/----------------------------\   /-------------\   /--------------------------\

|    Проверка налоговых      |   |   Система   |   |    Проверка налоговых    |

|        деклараций          |--| внутреннего |--|         деклараций       |

\----------------------------/   |   контроля  |   \--------------------------/

                                 \-------------/

/----------------------------\   /-------------\   /--------------------------\

|    Налоговый бухгалтер     |--|  Персонал   |--|  Отдельный департамент,  |

\----------------------------/   \-------------/   |   программы повышения    |

                                                   |       квалификации       |

                                                   \--------------------------/

Спикер показал две модели организации такс комплаенс.

1. Модель "Методология + автоматизация".

Характеристики основных элементов модели:

- единая учетная политика группы и (или) подробные краткие учетные политики;

- высокая степень автоматизации налоговых учетных процессов;

- выборочный контроль правильности применения учетных принципов и методологии (внутренний аудит);

- возможность использования сотрудников средней квалификации.

2. Модель "Персонал + последующий контроль".

Характеристики основных элементов модели:

- краткая налоговая учетная политика;

- низкий уровень автоматизации налоговых учетных процессов;

- эффективный отдел внутреннего аудита и налоговые юристы;

- большое количество специалистов высокой квалификации.

На выбор модели реализации системы такс комплаенс влияют такие факторы:

- принципы налоговой стратегии компании, в том числе допустимость ошибки (100 или 95 процентов точности; "нулевая терпимость" к штрафам (пеням) или допустимость незначительных штрафов);

- принцип "существенности": исключение ошибок в 1 рубль или 10 миллионов рублей;

- размер бюджета на реализацию системы;

- количество и квалификация персонала и пр.

Дмитрий Корнев, директор департамента налогового администрирования компании "МТС", осветил концепцию системы такс комплаенс для целей налогового контроля. Он отметил основные задачи такс комплаенс:

- подтверждение достоверности налогового учета;

- идентификация налоговых рисков и активов;

- источник данных для финансового анализа;

- инструмент для осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе внешнего.

В качестве принципов построения системы спикер выделил следующие.

Внутренняя согласованность системы. Принятая компанией налоговая методология должна быть построена по закону. Отражение операций в учете должно соответствовать принятой методологии, алгоритм расчета налога должен быть основан на принятой методологии и на данных учета, относящихся непосредственно к операции.

Полнота системы. Каждая транзакция отчетного (налогового) периода может быть соотнесена с декларацией. Каждый показатель декларации может быть детализирован до уровня формирующих его транзакций. Система содержит подтверждение отражения всех совершенных операций.

Достаточность и репрезентативность системы. Дизайн системы должен представлять (содержать) все данные, предусмотренные налоговым законодательством, налоговая инспекция должна иметь возможность подтверждения указанного обстоятельства.

Быстрая локализация спорной позиции. Неопределенность налоговой квалификации операций - критерий для обособленного отражения операций в учете.

"Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.