Вопрос: Когда нужно подавать сведения для подтверждения правомерности применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.)

Когда нужно подавать сведения для подтверждения правомерности применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль?

С 1 января 2011 года образовательные учреждения получили право на применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 "Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций" претендовать на применение такой ставки могут учреждения, реализующие:

- основную образовательную программу дошкольного образования;

- аккредитованную основную образовательную программу начального общего образования;

- аккредитованную основную образовательную программу основного общего образования;

- аккредитованную основную образовательную программу среднего (полного) общего образования;

- аккредитованные основные образовательные программы начального профессионального образования;

- аккредитованные основные образовательные программы среднего профессионального образования;

- аккредитованные основные образовательные программы высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалистов, программы магистратуры);

- основные образовательные программы послевузовского профессионального образования;

- дополнительные образовательные программы;

- программы профессиональной подготовки, осуществляемые образовательными учреждениями.

Образовательные учреждения, реализующие вышеуказанные программы, вправе применять нулевую налоговую ставку при соблюдении следующих условий:

- учреждение должно иметь лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ;

- доходы учреждения за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, должны составлять не менее 90% его доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с указанной главой либо, если учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

- численность работников учреждения непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 15 человек. В Письме ФНС РФ от 03.04.2012 N ЕД-4-3/5543@ разъяснено, что соблюдение условия о численности работников должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода;

- учреждение не должно совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

К сведению. Образовательное учреждение, созданное после начала календарного года, не может выполнить названных выше условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной деятельности, поэтому за первый налоговый период оно не вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% (Письмо ФНС РФ от 03.04.2012 N ЕД-4-3/5543@).

Из пункта 6 ст. 284.1 НК РФ следует, что образовательные учреждения, применяющие налоговую ставку 0%, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют такую налоговую ставку, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) для представления налоговой декларации, подают в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

- о численности работников в штате организации.

Соответствующая форма для подачи указанных сведений утверждена Приказом ФНС РФ от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@. А Приказом ФНС РФ от 30.12.2011 N ЯК-7-6/1010@ утвержден формат представления перечисленных сведений в электронном виде.

При непредставлении в установленные сроки этих сведений будет применяться налоговая ставка в размере 20%. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Из вышеизложенного следует, что образовательные учреждения, применяющие нулевую ставку по налогу на прибыль, при соблюдении установленных ст. 284.1 НК РФ условий обязаны представлять сведения, подтверждающие правомерность ее применения за налоговый период, то есть по окончании текущего года не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

И. Зернова,

редактор журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2012 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.