Доставка товаров покупателю: учет и налогообложение (Н.Н. Лавренова, "Бухгалтерский учет", N 3, N 4, март, апрель 2012 г.)

Доставка товаров покупателю: учет и налогообложение

Торговые и производственные организации могут доставлять товары и продукцию покупателям собственными силами или с привлечением специализированных транспортных компаний. Ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения таких операций зависят, прежде всего, от конкретных условий договора, заключенного с покупателем.

Стоимость доставки включена в цену товаров или продукции

Широко распространена практика включения стоимости доставки в цену товаров или продукции. Если в соответствии с договором купли-продажи (поставки) на продавца (поставщика) помимо прочих возложена обязанность доставить товар (продукцию) до склада покупателя или до иного согласованного места, с покупателя не взимается никакой дополнительной платы за доставку.

В такой ситуации расходы на доставку следует признавать коммерческими расходами продавца (поставщика) и отражать на счете 44 "Расходы на продажу". Выручка признается в полной сумме, исходя из цены товара, включающей и стоимость доставки, не выделяемую в документе. Эта же сумма фигурирует и при определении налоговой базы по НДС, налогу на прибыль или единому налогу при применении УСН.

При исчислении НДС может возникнуть проблема: если организация продает товары, облагаемые налогом по ставке 10%, или если в рамках одного договора (одной поставки) реализуются товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В таком случае возникает вопрос: какую ставку налога нужно применить в отношении стоимости доставки, если она не выделена из цены товаров (продукции)?

МНС России в письме от 19.04.04 N 01-2-03/555 разъясняло: реализация услуг по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых облагается по ставке 10%, облагается по ставке 18%, ведь транспортные услуги (услуги по доставке) не включены в перечень товаров, работ и услуг, облагаемых НДС по ставке 10%.

Заметим, что такой подход требует выделения стоимости доставки из общей цены договора, а это будет противоречить условиям рассматриваемого договора. Более того, есть ряд примеров из арбитражной практики, показывающих, что суды признают правомерным исчисление НДС по ставке 10% в случае, если доставка товаров, облагаемых по этой ставке, предусмотрена условиями договора и включена в стоимость данных товаров (постановления ФАС Московского округа от 06.02.09 N КА-А40/167-09, 29.01.08 N КА-А40/14801-07).

Значит, в рассматриваемой ситуации, когда доставка включена в цену товара (продукции) и отдельно в документах не выделяется, начислять НДС нужно исходя из ставок, применяемых в отношении соответствующих видов товаров (продукции). Налоговая база определяется исходя из цен товаров, установленных продавцом (поставщиком), уже включающих в себя и стоимость доставки.

Рассмотрим, как в такой ситуации ведется бухгалтерский учет.

Когда доставка производится собственными силами, конкретная схема учетных записей зависит от организационной структуры компании.

Если у фирмы есть собственный транспортный цех или иное структурное подразделение, занимающееся перевозками (доставкой сырья, товаров и готовой продукции), расходы такого подразделения в течение месяца собирают на счете 23 "Вспомогательные производства". По итогам месяца фактические расходы в части, приходящейся на операции по доставке товаров и продукции покупателям, списывают с кредита счета 23 в дебет счета 44.

Если в структуре компании не выделено транспортное подразделение, но, тем не менее, имеется собственный или арендованный транспорт, который задействован для доставки продукции и товаров покупателям, фактические расходы, связанные с такими операциями (амортизация, арендная плата за данные транспортные средства, стоимость израсходованных ГСМ, расходы на ремонт этих транспортных средств, заработная плата водителей и страховые взносы с нее и др.), относят непосредственно в дебет счета 44 (в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета амортизации, материальных ценностей, расчетов) (пример 1).

Пример 1

Производственная компания имеет в своей структуре транспортный цех. В течение месяца покупателям было отгружено продукции на 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции - 540 000 руб. Оплата за продукцию произведена покупателями в следующем месяце.

По условиям договоров поставки в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя собственными силами, при этом ее стоимость включена в цену продукции (отдельно не выделяется и не взимается).

Расходы транспортного цеха по доставке продукции за месяц: амортизация основных средств - 3 620 руб., заработная плата водителей и страховые взносы - 52 080 руб., израсходованные ГСМ - 6 000 руб.

Произведены учетные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

1 180 000 руб.

отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

540 000 руб.

списана проданная продукция по фактической себестоимости;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

180 000 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

3 620 руб.

начислена амортизация основных средств транспортного цеха;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

52 080 руб.

начислена заработная плата работникам транспортного цеха и страховые взносы;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 3 "Топливо"

6 000 руб.

списаны израсходованные ГСМ;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

61 700 руб. (3 620 + 52 080 + 6 000)

включены фактические расходы транспортного цеха на доставку продукции покупателям в состав расходов на продажу (коммерческих расходов);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Коммерческие расходы",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

61 700 руб.

списаны коммерческие расходы (сумма указана в части расходов на доставку продукции покупателям) в конце месяца;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

398 300 руб. (1 180 000 - 180 000 - 540 000 - 61 700)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи продукции (прибыль);

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

1 180 000 руб.

получена оплата за продукцию от покупателей.

Если же доставка осуществляется силами специализированной сторонней (транспортной) организации, расчеты с ней отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в общем порядке (пример 2).

Пример 2

Организация оптовой торговли осуществляет доставку товаров покупателям силами специализированной транспортной организации. Обязанность по доставке товаров лежит на торговой организации (поставщике), отдельная плата за доставку с покупателей не взимается (включается в цену товара).

За месяц было продано товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на общую сумму 550 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Их стоимость - 340 000 руб. Расходы на доставку товаров покупателям составили 35 400 руб. (в том числе НДС, предъявленный транспортной организацией по ставке 18%, 5 400 руб.). Оплата за товары получена в следующем месяце.

Произведены учетные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

550 000 руб.

отражена выручка от продажи товаров;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары"

340 000 руб.

списаны проданные товары по покупной стоимости;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

50 000 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

30 000 руб.

отражены расходы на доставку товаров покупателям силами сторонней транспортной организации (без НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5 400 руб.

отражен НДС, предъявленный транспортной организацией;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

5 400 руб.

предъявлен к вычету НДС по транспортным услугам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Коммерческие расходы",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

30 000 руб.

списаны коммерческие расходы (сумма указана в части расходов на доставку товаров покупателям) в конце месяца;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

130 000 руб. (550 000 - 50 000 - 340 000 - 30 000)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи товаров (прибыль);

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

550 000 руб.

получена оплата за товары от покупателей.

Торговые и производственные организации могут доставлять товары и продукцию покупателям собственными силами или с привлечением специализированных транспортных компаний. Ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения таких операций зависят, прежде всего, от конкретных условий договора, заключенного с покупателем.

Стоимость доставки оплачивается покупателем отдельно

Теперь перейдем к ситуациям, когда стоимость доставки оплачивается покупателем отдельно от стоимости продукции или товаров. Здесь тоже возможны различные варианты, определяющие и специфику отражения операций в учете.

Доставка как отдельный вид деятельности организации-продавца (поставщика)

Прежде всего, обратимся к случаям, когда доставка осуществляется собственными силами организации, выступающей в качестве продавца (поставщика) товаров (продукции), с использованием собственных или арендованных транспортных средств, но, в отличие от ситуации, рассмотренной выше, стоимость доставки оплачивается покупателем отдельно.

В таких ситуациях в действиях организации-продавца (поставщика) можно усмотреть осуществление двух разных видов деятельности: продажи продукции (оптовой или розничной торговли товарами) и оказания транспортных услуг.

Поэтому возникает необходимость отражать данные операции в учете раздельно как по самостоятельным видам деятельности. То есть фактические расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, в такой ситуации целесообразно отражать на счете 20 "Основное производство" (хотя, на наш взгляд, допустимо применение и счета 23, если одно транспортное подразделение занимается доставкой как приобретаемых сырья и товаров, так и реализуемых продукции и товаров). Сумму, уплачиваемую покупателями за доставку продукции и товаров, следует признавать выручкой от оказания транспортных услуг и отражать по кредиту счета 90, а в дебет этого счета, соответственно, относить фактическую себестоимость транспортных услуг (с кредита счета 20 или 23) (пример 3).

Пример 3

Изменим условия примера 1, предположив, что цена продукции установлена без учета стоимости доставки, при этом доставка продукции покупателям осуществляется силами собственного транспортного цеха на основании отдельных договоров перевозки.

Общая стоимость проданной за месяц продукции - 1 062 000 руб. (в том числе НДС 162 000 руб.), а стоимость услуг по доставке (сверх стоимости отгруженной продукции) - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Производятся следующие учетные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

1 062 000 руб.

отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

540 000 руб.

списана проданная продукция по фактической себестоимости;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

162 000 руб.

начислен НДС с операций по продаже продукции;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

118 000 руб.

отражена выручка от оказания транспортных услуг по доставке продукции покупателям;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

18 000 руб.

начислен НДС по операциям оказания транспортных услуг;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

3 620 руб.

начислена амортизация основных средств транспортного цеха;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

52 080 руб.

начислена заработная плата работникам транспортного цеха и страховые взносы;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 3 "Топливо"

6 000 руб.

списаны израсходованные ГСМ;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

61 700 руб. (3 620 + 52 080 + 6 000)

списаны фактические расходы транспортного цеха на доставку продукции покупателям на уменьшение финансового результата от оказания данного вида услуг;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

360 000 руб. (1 062 000 - 162 000 - 540 000)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи продукции (прибыль);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

38 300 руб. (118 000 - 18 000 - 61 700)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от оказания транспортных услуг (прибыль);

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

1 062 000 руб.

получена оплата за продукцию от покупателей;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

118 000 руб.

получена оплата за услуги по доставке продукции от покупателей.

В ситуации, описанной в примере 3, следует обратить внимание на особенности налогообложения транспортных услуг. Дело в том, что согласно подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предпринимательская деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов может переводиться на ЕНВД. Правда, лишь при условии, что для этих целей используется не более 20 транспортных средств, принадлежащих организации на праве собственности или ином праве (пользования, владения, распоряжения).

Конечно, если организация достаточно крупная и для оказания услуг по доставке товаров и продукции у нее имеется больше 20 собственных или арендованных автомобилей, бухгалтер может не беспокоиться. В противном случае нужно изучить местное законодательство (чтобы узнать, применяется ли ЕНВД в отношении транспортных услуг в данной местности), а также уточнить, подпадает ли данная организация под действие ЕНВД по критериям среднесписочной численности (не более 100 человек) и структуры уставного капитала (доля участия других организаций менее 25%).

Даже если выяснится, что организация все-таки может подпадать под ЕНВД, сам факт выделения стоимости доставки в документах, предъявляемых покупателю, еще не является основанием для начисления единого налога. Ведь на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность (по установленному перечню). То есть важно, чтобы совершаемые организацией действия можно было квалифицировать именно как предпринимательскую деятельность - систематическую, осуществляемую на свой страх и риск с целью систематического получения прибыли от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Минфин России в письме от 10.06.11 N 03-11-06/3/66 разъяснил, что согласно главе 40 ГК РФ под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки.

Значит, когда с контрагентом помимо договора поставки или купли-продажи заключен еще и отдельный договор перевозки, и, соответственно, транспортные услуги ему оказываются и оплачиваются им на основании такого самостоятельного договора, однозначно имеет место именно отдельный вид предпринимательской деятельности, подпадающий под ЕНВД (при соблюдении прочих условий).

Если же отдельный договор на доставку не заключается, а обязанность организации-продавца (поставщика) доставить товар или продукцию до места, указанного покупателем, прописана непосредственно в договоре купли-продажи (поставки), но при этом стоимость доставки указана в договоре и (или) в первичных документах отдельной строкой, все становится не так однозначно.

В ряде писем Минфина России (от 13.04.11 N 03-11-06/3/45, 22.01.09 N 03-11-09/13) разъясняется: когда транспортные средства используются организацией для ведения предпринимательской деятельности в сфере торговли и в соответствии с заключенным договором поставки или купли-продажи предусматривается обязанность продавца по доставке товара покупателю, при этом стоимость услуг по транспортировке товара входит в цену продаваемого товара (включена в его стоимость), доставка проданного товара покупателю собственным или арендованным транспортом продавца является составной частью деятельности организации по реализации товара и способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю в соответствии с п. 1 ст. 458 ГК РФ. Иначе говоря, не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации.

Еще одним аргументом в поддержку такой позиции является то, что согласно п. 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" под услугой торговли понимается результат не только взаимодействия продавца и покупателя, но и собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К числу услуг торговли согласно ГОСТ Р 51304-2009 "Услуги торговли. Общие требования" относится не только собственно реализация товаров, но и оказание помощи покупателю в приобретении (покупке) товаров, в том числе комплектование заказов на товары, упаковка купленных товаров и организация доставки товаров покупателям на дом или к месту заказа.

Поэтому, в принципе, можно сделать вывод: услуги, оказываемые продавцом (поставщиком) во исполнение его обязанностей по доставке товара покупателю, предусмотренной договором купли-продажи или поставки, если на эти услуги не заключен отдельный договор перевозки, следует считать частью процесса торговли (продажи товара), а не самостоятельной услугой.

В письме Минфина России от 30.10.08 N 03-11-05/266 пояснялось, что деятельность организации по доставке собственными (арендуемыми) автотранспортными средствами реализуемого товара покупателю может подлежать обложению ЕНВД только в случае, если данные услуги осуществляются по отдельно оформленному договору перевозки груза.

Более подробно и конкретно этот вопрос был освещен в письме Минфина России от 14.07.06 N 03-11-04/3/349, где в ответ на запрос организации, занимавшейся розничной торговлей питьевой водой со склада и доставкой данного товара покупателям на дом и в офис, сообщалось, что:

- если при розничной торговле питьевой водой договором купли-продажи организации с покупателем предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ), а потому в таком случае деятельность организации, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не подпадает под обложение ЕНВД в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

- лишь в случае, если доставка реализуемых товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется организацией-продавцом по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подпадает под ЕНВД.

Однако в ряде других писем Минфин России подчеркивал, что не применять ЕНВД в отношении услуг по доставке товара можно, только если стоимость доставки не выделена отдельно, а включена в стоимость товаров (продукции).

Когда же в заключенных договорах поставки или купли-продажи стоимость доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованной продукции и товаров (равно как и в случае, когда оплата за доставку осуществляется по отдельному договору перевозки за отдельную плату), деятельность по оказанию таких услуг следует признавать самостоятельным видом предпринимательской деятельности и облагать ЕНВД при соблюдении общих требований к применению данного специального режима (письма Минфина России от 31.01.08 N 03-11-04/3/33 (в ответ на запрос организации, осуществляющей производство и реализацию электротехнической продукции), 07.08.07 N 03-11-04/3/314 (в отношении торговых организаций), а также упомянутые выше письма от 22.01.09 N 03-11-09/13 и 13.04.11 N 03-11-06/3/45).

Таким образом, в случае, если организация в принципе может подпадать под ЕНВД по установленным критериям, наиболее "безопасными", на наш взгляд, являются два варианта:

- включать стоимость доставки в цену товара и не уплачивать ЕНВД;

- заключать отдельный договор перевозки на услуги по доставке товара и уплачивать с транспортных услуг ЕНВД, при этом оплата от покупателя будет поступать раздельно по двум договорам: купли-продажи или поставки (за сами товары или продукцию) и перевозки (за услуги по доставке товара).

Когда отдельный договор перевозки не заключен, а обязанность поставщика (продавца) доставить товар покупателю прописана в договоре поставки или купли-продажи, причем стоимость доставки выделена в отгрузочных документах отдельной строкой (не включена в цену товара), т.е. доставка осуществляется за дополнительную плату, - ситуация неоднозначна. Исходя из более поздних разъяснений Минфина России, в таком случае, с нашей точки зрения, следует признать деятельность по доставке облагаемой ЕНВД.

Доставка силами сторонней организации

Рассмотрим ситуацию, когда доставку осуществляет специализированная транспортная компания, однако согласно договору заниматься организацией доставки должен поставщик (продавец) за отдельную плату, взимаемую с покупателя сверх стоимости самих товаров и продукции. Такая обязанность поставщика может быть предусмотрена в договоре поставки или купли-продажи, причем данный договор в подобной ситуации фактически становится смешанным, ведь условие об обязанности поставщика организовать доставку товара силами третьих лиц за счет покупателя является уже элементом посреднического договора, превращая поставщика одновременно и в агента (посредника).

Учет и налогообложение операций по организации доставки товара покупателю в подобных случаях осуществляется в общем порядке, установленном для посреднических операций. В частности, выручкой поставщика за оказание посреднических услуг по организации доставки (заключению договора с транспортной организацией и осуществлению иных действий) считается не вся сумма, взимаемая с покупателя за доставку, а лишь посредническое вознаграждение поставщика. Оно определяется в порядке, предусмотренном договором (в том числе в виде разницы между суммой, уплачиваемой за доставку покупателем, и суммой, подлежащей перечислению транспортной организации в соответствии с заключенным с ней договором) (пример 4).

Пример 4

Оптовая торговая организация заключила с покупателем товаров так называемый "смешанный" договор: в текст договора купли-продажи продукции включено условие об обязанности продавца организовать за счет покупателя доставку продукции со склада продавца до склада покупателя силами специализированной транспортной организации.

Стоимость товаров (без учета доставки) - 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Посредническое вознаграждение за оказание услуг по организации доставки - 2% от фактической стоимости транспортных услуг. В соответствии с договором с транспортной компанией стоимость доставки составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Покупная стоимость проданных товаров - 385 000 руб.

В учете торговой организации произведены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

590 000 руб.

отражена выручка от продажи товаров;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары"

385 000 руб.

списаны проданные товары по покупной стоимости;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

90 000 руб.

начислен НДС с операции по продаже товаров;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

11 800 руб.

отражена стоимость оказанных покупателю сторонней организацией транспортных услуг, подлежащая возмещению (оплате) покупателем;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

236 руб. (11 800 руб. х 2%)

начислено посредническое вознаграждение за организацию доставки товаров;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

36 руб. (236 руб. х 18 : 118)

начислен НДС с посреднического вознаграждения;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

115 200 руб. (590 000 - 90 000 - 385 000 + 236 - 36)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи товаров и оказания посреднических услуг по организации доставки товаров (прибыль);

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

602 036 руб. (590 000 + 11 800 + 236)

получено от покупателя в оплату за товары, в возмещение стоимости транспортных услуг, а также в уплату посреднического вознаграждения за организацию доставки товаров;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

11 800 руб.

оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещена покупателем.

Н.Н. Лавренова,

аудитор

"Бухгалтерский учет", N 3, N 4, март, апрель 2012 г.