Имущественный налоговый вычет: доли нет, а вычет есть (В. Егоров, "Налоговый вестник", N 5, май 2012 г.)

Имущественный налоговый вычет: доли нет, а вычет есть

Конституционный Суд РФ в постановлении от 01.03.2012 N 6-П признал не противоречащим Конституции РФ положение абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, т.к. оно не исключает права родителя, который понес расходы на приобретение на территории РФ жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное использование имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Следовательно, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе.

Практически сразу после введения данного положения возник вопрос о размере вычета для родителей, которые приобрели квартиру со своими несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность. Налоговики стали утверждать, что в этом случае вычет на долю детей родителям не предоставляется.

Спор из-за правомерности такого утверждения дошел до Конституционного Суда РФ, который в своем постановлении от 13.03.2008 N 5-П решил, что в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он вправе получить имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Родителей эта новость, безусловно, обрадовала, однако некоторые представители ИФНС заявили, что судьи рассмотрели конкретную ситуацию, касающуюся только одиноких родителей. На полные семьи это постановление, дескать, не распространяется.

Минфин России в письмах от 19.12.2011 N 03-04-05/9-1061 и от 21.12.2011 N 03-04-05/7-1080 был вынужден напомнить налоговикам, что толкование правовых позиций КС РФ, изложенных в постановлении N 5-П, с целью их применения в случаях приобретения имущества не одним родителем, а двумя в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, может дать только Конституционный Суд РФ.

При этом финансовое ведомство добавило, что, по его мнению, родители, приобретающие квартиру за счет собственных средств в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, могут получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося имущественного налогового вычета исходя из долей квартиры, оформленных в собственность детей.

Однако налоговые органы нашли другой повод.

Они стали заявлять, что ребенок в будущем сможет получить свой вычет, поэтому на его долю в квартире родителей вычет не положен ни ему, ни его родителям. И вновь Минфин России вынужден был в письме от 29.12.2011 N 03-04-05/5-1128 разъяснять, что в ситуации приобретения квартиры в общую долевую собственность двумя родителями и несовершеннолетним ребенком родители или один из них могут получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося имущественного налогового вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность этого ребенка.

Немудрено, что при таком отношении к предоставлению имущественного вычета МИФНС N 2 по Владимирской области отказала матери в его предоставлении на приобретение квартиры в собственность ее несовершеннолетней дочери.

При этом Ковровский городской суд Владимирской области этот отказ признал обоснованным, поскольку решил, что правовая позиция Конституционного Суда РФ, выраженная в постановлении от 13.03.2008 N 5-П применительно к приобретению родителем квартиры в общую со своим несовершеннолетним ребенком долевую собственность, на данное дело не распространяется, поскольку единственным собственником квартиры, приобретенной заявительницей, стала ее дочь.

Вот и пришлось Уполномоченному по правам человека в Российской Федерации обращаться в Конституционный Суд РФ, чтобы мать смогла получить из бюджета 9443 руб.

В связи с этой жалобой и вышло в свет постановление КС РФ от 01.03.2012 N 6-П.

В нем судьи разъяснили, что те родители, которые израсходовали свои денежные средства на приобретение жилого помещения в собственность своих несовершеннолетних детей, не могут быть поставлены в худшее положение по сравнению с родителями, которые приобрели жилое помещение в общую долевую собственность со своими детьми.

В обоих случаях родители, имея налогооблагаемый доход, несут расходы на приобретение объектов недвижимого имущества, собственниками которого становятся их дети, что должно влечь и одинаковые правовые последствия, а именно возникновение права на имущественный вычет по НДФЛ.

При решении вопроса о предоставлении родителю, который понес расходы на приобретение жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, имущественного налогового вычета налоговые органы и суды должны принимать во внимание документы, подтверждающие факт несения им расходов (выписки по операциям на счете в банке, расписки в получении продавцом наличных денег и т.д.).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ повторное предоставление предусмотренного им имущественного налогового вычета не допускается.

Это предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет, что, принимая во внимание его льготный характер, нельзя считать нарушением конституционных прав налогоплательщика.

Реализуя право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, родитель (притом что ранее данный налоговый вычет на основании Налогового кодекса РФ он не получал) лишается возможности воспользоваться им впоследствии, поскольку в этом случае имущественный налоговый вычет дает налоговую выгоду именно родителю как лицу, обязанному платить налог на свои доходы.

Повторное получение имущественного налогового вычета исключается, если родитель, понесший расходы на приобретение жилого помещения в собственность своего ребенка, уже воспользовался правом на данный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения как в свою собственность, так и в собственность другого своего ребенка.

Вместе с тем родитель, использовавший право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, получил этот налоговый вычет в сумме понесенных им, а не ребенком, расходов и уменьшил налоговую базу по налогу на свои доходы, а не на доходы ребенка.

Следовательно, сам этот ребенок не лишается права на получение имущественного налогового вычета в будущем, в т.ч. до наступления совершеннолетия, когда у него появятся источники собственного дохода, формирующие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, за счет которых им может быть приобретено в собственность другое жилое помещение.

На этом основании правоприменительные решения, принятые в отношении матери ребенка в истолковании, расходящемся с его конституционно-правовым смыслом, выявленным в настоящем постановлении, Конституционный Суд Российской Федерации постановил пересмотреть в установленном порядке, если для этого нет других препятствий.

В данном случае препятствий для матери для возвращения 9443 руб., скорее всего, теперь не будет.

А вот другим родителям в аналогичной ситуации радоваться пока рано. Ведь данное дело касалось только матери и дочери.

Судя по предыдущему опыту общения с налоговиками, они вполне могут заявить, что в отношении отцов и сыновей постановления пока нет.

В. Егоров,

независимый эксперт в области налогообложения

трудового права и социальных пособий

"Налоговый вестник", N 5, май 2012 г.