Комментарий к письму Минфина России от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122

Организация возмещает сотруднице расходы по уплате процентов по кредитному договору. Можно ли их учесть в облагаемой базе по налогу на прибыль?

С 1 января 2009 года организациям предоставили право учитывать в базе по налогу на прибыль суммы возмещения работникам процентов по уплаченным кредитам или займам на приобретение или строительство жилого помещения. Данная норма введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ. Предполагалось, что она будет применяться до 2012 года. Однако законодатели Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ внесли коррективы в данную норму и указали, что данное правило применимо работодателями и в 2012 году.

Налогообложение

Пунктом 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ определено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Что касается налога на прибыль, то в пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ указано, что затраты на возмещение уплаченных сотрудниками компании процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения можно учесть в базе по налогу на прибыль. Причем такие суммы учитываются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Спорный момент

Однако и в таком случае, как уплата организацией за своих сотрудников процентов по кредиту на приобретение жилого помещения, есть спорные моменты. Так, по мнению специалистов, уплата процентов непосредственно банку не служит основанием для того, чтобы не облагать такие суммы НДФЛ. Пример этому - письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322. В нем специалисты разъясняют, что в случае уплаты организацией за работника суммы по кредиту непосредственно банку норма пункта 40 статьи 217 не применяется. Поскольку возмещения работнику сумм ранее уплаченных им процентов не производится. В таком случае у работника образуется доход в натуральной форме в виде оплаты за него организацией процентов по кредиту, который подлежит обложению НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Одновременно имеются письма, в которых специалисты финансового министерства придерживаются противоположного решения и позволяют компаниям уплачивать проценты не сотрудникам, а сразу в банк без уплаты с них НДФЛ. К примеру, в письме Минфина России от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336 специалисты обращают внимание на то, что возмещение организацией своим сотрудникам части затрат по уплате процентов по кредитам путем перечисления денежных средств непосредственно банку не противоречит положению, позволяющему не облагать НДФЛ такие суммы. Также специалисты указывают, что возможность освобождения от налогообложения таких сумм не зависит от того, в каком порядке такие выплаты производятся. Поскольку данная льгота в первую очередь связана с самим фактом выплаты, направленной на возмещение затрат.

Обоснование

Полагаем, для того, чтобы учесть в расходах по налогу на прибыль суммы, связанные с оплатой за своих сотрудников процентов по кредиту, данное положение стоит закрепить в коллективных или трудовых договорах с работниками. Ко всему прочему, эти расходы должны соответствовать принципу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Таким образом, для того, чтобы учесть в расходах, сотрудник должен предоставить документы, подтверждающие наличие указанного кредита, а также уплаченных сумм процентов (в случае личной уплаты).

Также документами, подтверждающими произведенные расходы, могут быть:

- заявление сотрудника на возмещение процентов;

- кредитный договор;

- договор участия в долевом строительстве;

- график уплаты платежей;

- выписки из банка по уплате процентов.

Организация может возмещать работнику проценты по кредитному договору с последующим включением указанных сумм в расходы по налогу на прибыль, и в том случае, если данные возмещения производятся в период нахождения сотрудницы в декретном отпуске.

Жилье в общей собственности

На практике часто возникают ситуации, когда жилье приобретается в общую долевую собственность. Как быть с уплатой процентов в таком случае? Налоговый кодекс РФ по этому вопросу не содержит разъяснений. Однако имеются письма Минфина России, позволяющие учесть расходы на возмещение сотруднику процентов по займу на приобретение жилья, если оно оформлено в общую совместную или в общую долевую собственность с супругом (супругой). К примеру, письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-04-06/6-108, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/102. Причем в последнем специалисты отмечают, что организация учитывает подобные суммы в затратах только в том случае, если именно сотрудник несет расходы по процентам.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.