Комментарий к письму Минфина России от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16

По общему правилу исчисление и уплату налога на имущество в отношении недвижимости, установленной на континентальном шельфе РФ, следует осуществлять по местонахождению организации. Если указанное имущество числится на отдельном балансе обособленного подразделения организации, то исчислять и уплачивать налог следует по местонахождению обособленного подразделения.

Налогоплательщик обратился в Минфин России с запросом о порядке исчисления налога на имущество в отношении недвижимости (морской ледостойкой стационарной платформы), которая установлена на континентальном шельфе Российской Федерации. Вопрос заключается в том, по какому местонахождению подлежит исчислению налог на имущество и авансовые платежи по этому налогу.

В соответствии с положениями статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе российской организации в качестве объектов основных средств (если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ). Местонахождение указанного имущества не является критерием при определении объекта налогообложения.

По общему правилу в отношении объектов налогообложения, числящихся на балансе организации, налог на имущество и авансовые платежи по налогу должны уплачиваться по местонахождению организации (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом статьями 384, 385 и 385.2 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности порядка исчисления налога в отдельных случаях.

Статья 384 Налогового кодекса РФ предписывает уплачивать налог на имущество (авансовые платежи по налогу) не по местонахождению российской организации, а по местонахождению ее обособленного подразделения. Положения этой статьи применяются только при условии, что обособленное подразделение имеет отдельный баланс и на этом балансе учтены объекты налогообложения.

Статья 385 Налогового кодекса РФ говорит о том, что если объекты недвижимости находятся вне местонахождения организации (ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), то налог (авансовые платежи по налогу) нужно платить по местонахождению каждого из указанных объектов на территории соответствующих субъектов РФ. Нормы данной статьи, сообщают специалисты финансового министерства, не распространяются на континентальный шельф РФ. Объясняется это тем, что континентальный шельф не является собственно территорией Российской Федерации (ч. 2 ст. 67 Конституции РФ, ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ, Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1). Поэтому территория континентального шельфа РФ не относится ни к одной из территорий субъектов РФ.

Статья 385.2 описывает особенности исчисления налога на имущество в отношении тех объектов, которые входят в состав Единой системы газоснабжения. Морская ледостойкая стационарная платформа, о которой идет речь в комментируемом письме, в состав Единой системы газоснабжения не входит.

Таким образом, исчисление налога на имущество в отношении недвижимости, которая установлена на континентальном шельфе Российской Федерации, необходимо осуществлять:

- по местонахождению организации (по общему правилу);

- по местонахождению обособленного подразделения организации (только в том случае, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и указанная недвижимость числится на этом балансе в составе основных средств).

В таком же порядке следует представлять декларации и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Обратите внимание: Организация, на балансе которой числится установленная на континентальном шельфе РФ недвижимость, может являться крупнейшим налогоплательщиком. В таком случае налоговые декларации (расчеты авансовых платежей) по налогу на имущество необходимо предоставлять по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика (ст. 83, абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.