Учетная политика: составляем вновь и проверяем существующую (А.К. Попов, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5-11, май-ноябрь 2012 г.)

Учетная политика: составляем вновь и проверяем существующую

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет Правительство РФ. Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Сегодня мы поговорим о том, какие положения необходимо закрепить в учетной политике аптечной организации.

Данная статья будет интересна тем, кто уже имеет этот документ, - с целью проверки и самоконтроля, а также недавно существующим аптечным организациям - с целью создания учетной политики.

Приказ об утверждении учетной политики: многообразие форм

Определение понятия "учетная политика организации" представлено в ПБУ 1/2008 *(1). Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Аналогичные положения содержит Федеральный закон N 129-ФЗ*(2).

Таким образом, все вышеперечисленные моменты так или иначе должны найти отражение в разрабатываемой и утверждаемой организацией учетной политике.

Если содержание учетной политики регулируется на законодательном уровне, то форма данного документа - вопрос, который каждая организация решает самостоятельно. Учетная политика может быть отдельным документом, утвержденным руководителем организации, а рабочий план, формы первичных документов, порядок инвентаризации будут приложениями к нему. Возможен и другой вариант - приказ, утверждающий все вышеперечисленные документы, тексты которых приведены в приложениях к приказу. Возможно, некоторые решат, что целесообразно утвердить приказом лишь учетную политику и рабочий план счетов, а порядок проведения инвентаризации, график документооборота и прочее будут утверждены другими документами. Такой вариант также возможен. В этом вопросе организации предоставлена полная свобода. Главное, чтобы в итоге все решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, были разработаны и утверждены надлежащим образом.

Рассмотрим положения, которые необходимо отразить в учетной политике.

Организационный раздел учетной политики

Данный раздел формируют все организации. В нем указываются организационные моменты, в пользу которых сделан выбор.

Элемент учетной политики	Что указать в приказе об учетной политике?	Основание
Ответственный за организацию и состояние бухгалтерского учета	Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя	Пункт 1 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*
Ответственный за ведение бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет осуществляется (выбрать один из предусмотренных законодательством вариантов): - бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; - штатным бухгалтером; - централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах; - лично руководителем	Пункт 2 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
План счетов	Бухгалтерский учет вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Утвердить рабочий план счетов	Статья 2, п. 3 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Способ ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет вести (выбрать один из вариантов): - с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы (указать название программы); - вручную	Пункт 3 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ
Порядок составления аналитических и синтетических регистров	Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизированно и распечатываются (выбрать один из вариантов): - по мере необходимости (например, по требованию внешних пользователей); - не позднее - числа месяца, следующего за отчетным периодом	Статья 10 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Используемые формы первичных документов	Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов (при наличии таких документов), а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности	Статья 9, п. 3 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ
Внесение изменений в учетную политику	Предусмотреть внесение изменений в учетную политику в случаях: - изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; - разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; - существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.). Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику организации в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации	Пункт 4 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ
* Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

В вопросе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо отдельно выделить аптечные организации, которые применяют УСНО.

Согласно положениям Федерального закона N 129-ФЗ организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Таким образом, раздел учетной политики, касающийся вопросов организации бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, разрабатывается и утверждается "упрощенцами". Также они разрабатывают положение о порядке проведения инвентаризации в части проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов.

Учет основных средств и нематериальных активов

Элемент учетной политики	Что указать в приказе об учетной политике?	Основание
Критерии отнесения активов к основным средствам	Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. д) в бухгалтерском учете в составе основных средств учитываются активы стоимостью свыше -_ руб. (установить лимит учета основных средств. Активы стоимостью в пределах лимита, утвержденного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в составе материальных ценностей) за единицу	Пункты 4, 5 ПБУ 6/01*(1)
Единица бухгалтерского учета основных средств	В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется следующим образом (привести разработанную организацией методику)	Пункт 6 ПБУ 6/01
Переоценка основных средств	Выбрать один из вариантов: - производится переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости; - переоценка основных средств не производится	Пункт 15 ПБУ 6/01
Способ начисления амортизации	Начисление амортизации объектов основных средств производится (выбрать один из вариантов): - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Пункт 18 ПБУ 6/01
Коэффициент ускорения при амортизации способом уменьшаемого остатка	В случае, если в качестве способа начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. При начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка применять коэффициент ускорения, равный (но не выше 3, для субъектов малого предпринимательства коэффициент равен 2)	Пункт 19 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 54 Методических указаний, Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
Срок полезного использования объектов основных средств	Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией (выбрать способ): - в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей; - исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - на основании нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)	Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", п. 20 ПБУ 6/01
Срок полезного использования нематериальных активов	Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из (выбрать один из вариантов)*(2): - срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)	Пункт 26 ПБУ 14/2007*(3)
Способ определения амортизации нематериальных активов	Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится (выбрать один из вариантов*(4)): - линейным способом; - способ уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Пункт 28 ПБУ 14/2007
Размер коэффициента при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка	При начислении амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка применять специальный коэффициент ----_ (установить размер коэффициента, но не выше 3)	Пункт 29 ПБУ 14/2007
Отражение амортизационных начислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете	Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете (выбрать один из вариантов): - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов"); - путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (счет 04 "Нематериальные активы")	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(5)
Переоценка групп однородных нематериальных активов	Переоценка групп однородных нематериальных активов*(6): - производится; - не производится	Пункт 17 ПБУ 14/2007
*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. *(2) Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. *(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н. *(4) Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по нему определяется линейным способом. *(5) Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. *(6) Коммерческая организация не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) может переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Учет материально-производственных запасов

Элемент учетной политики	Что указать в приказе об учетной политике	Основание
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов	Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является*(1) (выбрать один из вариантов): - номенклатурный номер; - партия; - однородная группа товаров; - иное	Пункт 3 ПБУ 5/01*(2)
Способ отражения приобретения и заготовления материалов в бухгалтерском учете	Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением (выбрать один из вариантов): - счета 10 "Материалы", на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение; - счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"*(3)	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз)	Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются: - в стоимость приобретения товаров; - в состав расходов на продажу*(4)	Пункт 13 ПБУ 5/01
Способ оценки товаров, приобретенных для продажи	Товары, приобретенные для продажи, оцениваются (выбрать один из вариантов): - по стоимости их приобретения; - по продажной стоимости с учетом наценок (скидок)*(5)	Пункт 13 ПБУ 5/01
Способ оценки материально-производственных запасов при их выбытии	При отпуске материально-производственных запасов*(6) в производство и ином выбытии их оценка производится (выбрать один из вариантов): - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)	Пункт 16 ПБУ 5/01, п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ*(7)
Способ исчисления себестоимости единицы запаса при выборе метода списания материалов по себестоимости каждой единицы запасов	При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов применяется вариант исчисления себестоимости единицы запаса (выбрать один из вариантов): - включающий все расходы, связанные с приобретением запаса; - включающий только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)*(8)	Пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(9)
Выбор варианта исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов	Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели*(10), осуществляется (выбрать один из вариантов): - исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска*(11)	Пункт 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
*(1) Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В данном случае учитываются следующие факторы: - характер материально-производственных запасов; - порядок приобретения материально-производственных запасов; - порядок использования материально-производственных запасов. *(2) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н. *(3) В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика. *(4) Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. *(5) Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности в качестве величины, корректирующей стоимость товаров. *(6) Кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости. *(7) Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н. *(8) Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами на приобретение материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах. *(9) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н. *(10) В случае выбора способа оценки материально-производственных запасов при их выбытии по средней себестоимости или ФИФО. *(11) Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Учет расходов

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Момент признания расходов	- расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности); - расходы признаются после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности*(1)	Пункт 18 ПБУ 10/99*(2)
Порядок признания коммерческих и управленческих расходов	Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг: - полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности; - в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году	Пункт 9 ПБУ 10/99
Порядок списания управленческих расходов	Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода: - распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; - не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)"	Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(3)
Учет расходов будущих периодов	Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся: - равномерно; - пропорционально объему продукции; - по другой методике*(4)	Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(5)
Перечень прямых, косвенных и общехозяйственных расходов	Приводится перечень расходов с учетом специфики организации*(6)	Пункт 8 ПБУ 10/99
*(1) Если организацией - субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. *(2) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н. *(3) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. *(4) Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, предусмотренном для списания стоимости активов данного вида. Исходя из этого в случае, если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, и др.), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, предусмотренном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (Письмо Минфина РФ от 12.01.2012 N 07-02-06/5). *(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н. *(6) При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Перечень средств, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды	Привести перечень*(1)	Пункт 7, 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды*(2)
Порядок отражения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в бухгалтерском учете	Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать (выбрать один из вариантов): - в составе основных средств; - в составе средств в обороте*(3)	Пункт 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
Порядок списания стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев	Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (выбрать вариант): - производить; - не производить*(4)	Пункт 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
Способ погашения стоимости специальной оснастки	Стоимость специальной оснастки погашается организацией (выбрать один из способов): - способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); - линейным способом*(5)	Пункт 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
*(1) Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики. *(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н. *(3) Организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. *(4) С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. *(5) Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется: - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта; - при линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта. Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п. Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

Учет выпуска готовой продукции, товаров

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Порядок учета выпуска готовой продукции	Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции осуществлять (выбрать один из вариантов): - с применением счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)"; - без применения счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)"*(1)	Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(2)
Способ отражения готовой продукции в бухгалтерском учете	Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе (выбрать способ): - по фактической себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции; - по прямым статьям затрат	Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(3)
Порядок отражения товаров, работ (услуг), по которым не признана выручка	Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе (выбрать вариант): - по фактической себестоимости; - по нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой	Пункт 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
*(1) Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. *(2) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". *(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

Учет доходов организации

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Момент признания выручки в бухгалтерском учете	Выбрать один из вариантов: 1. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (метод начисления): - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 2. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (кассовый метод): - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (метод начисления)*(1)	Пункт 12 ПБУ 9/99*(2)
*(1) Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99. *(2) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Применение организацией ПБУ 18/02 *(1)	ПБУ 18/02 (выбрать вариант): - применяется; - не применяется*(2)	Пункт 2 ПБУ 18/02
Способ формирования информации о постоянных и временных разницах	Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете (выбрать один из вариантов): - на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета; - в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно (разработать и привести порядок)	Пункт 3 ПБУ 18/02
Способ отражения текущего налога на прибыль	Организация использует способ определения величины текущего налога на прибыль (выбрать один из вариантов): - на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и 21 ПБУ 18/02*(3); - на основе налоговой декларации по налогу на прибыль*(4)	Пункт 22 ПБУ 18/02
*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н. *(2) ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями. *(3) При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. *(4) При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Использование иных ПБУ

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Применение ПБУ 11/2008 *(1)	ПБУ 11/2008 организация (выбрать вариант): - применяет; - не применяет*(2)	Пункт 3 ПБУ 11/2008
Применение ПБУ 8/2010 *(3)	ПБУ 8/2010 организация (выбрать вариант): - применяет; - не применяет*(4)	Пункт 3 ПБУ 8/2010
Применение ПБУ 12/2010 *(5)	ПБУ 12/2010 организация (выбрать вариант): - применяет; - не применяет*(6)	Пункт 2 ПБУ 12/2010
*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 N 48н. *(2) ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением указанных субъектов, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. *(3) Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н. *(4) ПБУ 8/2010 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями. *(5) Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н. *(6) Организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010. Иные организации применяют ПБУ 12/2010 в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности. Информация, не соответствующая требованиям ПБУ 12/2010, не может именоваться в бухгалтерской отчетности информацией по сегментам.

Учетная политика для целей налогового учета

Особенности формирования учетной политики налогоплательщиками, применяющими УСНО

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Применение УСНО	Организация применяет упрощенную систему налогообложения	Статьи 346.11, 346.12 НК РФ*(1)
Объект налогообложения	В качестве объекта налогообложения организация выбрала: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов	Статья 346.14 НК РФ*(2)
Ставка налога	Согласно положениям закона субъекта РФ, в котором зарегистрирована организация, она вправе применять ставку налога в размере %	Статья 346.20 НК РФ*(3)
Форма ведения книги учета доходов и расходов	Ведение книги учета доходов и расходов осуществляется (выбрать один из вариантов): - на бумажном носителе; - в электронном виде	Статья 346.24 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения*(4)
Метод оценки материалов	Организация применяет метод оценки материальных запасов (выбрать один из вариантов): - по стоимости единицы запасов; - по средней стоимости; - по стоимости первых по времени поставок (ФИФО); - по стоимости последних по времени поставок (ЛИФО)	Пункт 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ
Метод оценки сырья	Организация применяет метод оценки сырья (выбрать один из вариантов): - по стоимости единицы запасов; - по средней стоимости; - по стоимости первых по времени поставок (ФИФО); - по стоимости последних по времени поставок (ЛИФО)	Пункт 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ
Метод оценки покупных товаров	Организация для целей налогообложения использует метод оценки покупных товаров (выбрать один из вариантов): - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара	Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Способ, применяемый для определения расходов на приобретение товаров при учете в продажных ценах	Для определения расходов на приобретение товаров организация использует: - метод, предложенный Минфином в Письме от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106; - самостоятельно разработанный метод (привести описание метода)	Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 *(5)
Предельная величина процентов, признаваемых расходом	Предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается (выбрать один из вариантов): - в размере процентов, начисленных по долговому обязательству, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам; - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте*(6)	Подпункт 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, ст. 269 НК РФ
Критерии сопоставимости долговых обязательств	Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие следующим критериям: - выданы в той же валюте; - выданы на те же сроки (срок отличается не больше чем на _ дней); - выданы в сопоставимых объемах (сумма отличается не больше чем на _ %); - выданы под аналогичные обеспечения	Статья 269 НК РФ, письма Минфина РФ от 27.04.2010 N 03-03-05/92, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414
Ведение раздельного учета при совмещении деятельности, облагаемой разными специальными налоговыми режимами	В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом при УСНО, будет осуществляться предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и не облагаемых при УСНО хозяйственных операций, имущества и обязательств. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, нарастающим итогом. Перечень расходов, подлежащих распределению (привести перечень)	Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ
*(1) Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.11). Порядок перехода на УСНО и ограничения, которые должны соблюдать налогоплательщики для перехода на данный спецрежим, прописаны в ст. 346.12 НК РФ. *(2) С 01.10.2012 объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. *(3) В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть определены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. *(4) Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов. *(5) В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, расходы налогоплательщиков, применяющих УСНО, учитывались после их фактической оплаты. В связи с этим в письмах Минфина РФ от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 и от 17.10.2005 N 03-11-02/51 указано, что расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров. С 1 января 2006 года в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату стоимости товаров, предназначенных для реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Об этом же говорится в Письме Минфина РФ от 17.10.2005 N 03-11-02/51. Методы учета указанных расходов налогоплательщики устанавливают самостоятельно. При этом по состоянию на 1 января 2006 года следует провести инвентаризацию остатков товаров на складе, а затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены. В следующие месяцы стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формулам, предлагаемым Минфином в своих письмах. *(6) Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено п. 1.1 настоящей статьи. Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается: - с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте; - с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Особенности формирования учетной политики налогоплательщиками, применяющими ЕНВД

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Ведение раздельного учета при осуществлении наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иных видов предпринимательской деятельности	В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, будут осуществляться иные виды предпринимательской деятельности, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых ЕНВД хозяйственных операций, имущества и обязательств	Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ

Формирование положений учетной политики в части учета НДС

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Порядок учета при совершении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению	В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения либо относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД), ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций. В аналогичном порядке ведется учет операций, облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0%. Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, включая учет себестоимости (стоимости приобретения), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, так и по суммам НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций	Пункт 4 ст. 149 НК РФ, п. 6 ст. 166 НК РФ, п. 4 ст. 170 НК РФ
Вычет НДС по товарам (работам, услугам) при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС	В налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (выбрать один из вариантов): - суммы НДС, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ; - суммы НДС принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 171-172 НК РФ	Пункт 4 ст. 170 НК РФ
Порядок принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций	По товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (привести порядок)*	Пункт 4 ст. 170 НК РФ
Порядок ведения книги покупок, книги продаж, дополнительных листов к ним, журнала учета полученных и выданных счетов-фактур, составления счетов-фактур	Ведение документов, необходимых для исчисления НДС (счет-фактура, книга покупок, книга продаж, дополнительные листы к ним, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур) осуществлять (выбрать один из вариантов): - на бумажном носителе; - в электронном виде	Статья 169 НК РФ, Постановление N 1137**
Порядок нумерации, составления и оформления документов, необходимых для исчисления НДС при реализации товаров через структурные подразделения организации	Применять следующий порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), в том числе через структурные подразделения (разработать и привести порядок с учетом требований ст. 169 НК РФ и Постановления N 1137***)	Постановление N 1137
* Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав. ** Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". *** В частности установлено, что: - в случае, если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении последними счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения; - в случае, если организация реализовала товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении последними корректировочных счетов-фактур порядковый номер корректировочного счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным организацией цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения; - организация, реализующая (приобретающая) товары (работы, услуги), имущественные права через свои обособленные подразделения, если эти подразделения от имени организации выставляют покупателям (получают от продавцов) счета-фактуры (в том числе корректировочные), исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), ведет журнал учета по организации в соответствии с положениями Постановления N 1137.

Формирование положений учетной политики в части учета НДФЛ

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Формы регистра налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных	В организации применяются следующие формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов (привести разработанные организацией формы регистров и порядок отражения в них данных)*(1)	Статья 230 НК РФ
*(1) Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Налог на прибыль организаций

Элемент учетной политики	Что указывается в приказе об учетной политике	Основание
Формирование регистров налогового учета	Налоговый учет ведется (выбрать один из вариантов): - с применением регистров налогового учета (рекомендованных ФНС или разработанных организацией самостоятельно); - с применением регистров бухгалтерского учета и дополнением их необходимыми реквизитами по правилам гл. 25 НК РФ; - смешанным способом с применением как регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета*(1)	Статьи 313, 314 НК РФ
Момент определения даты получения дохода	Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется (выбрать один из вариантов): - по методу начисления*(2); - по кассовому методу*(3)	Статьи 271, 273 НК РФ
Дата признания доходов, относящихся к нескольким налоговым периодам	По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются (выбрать один из вариантов): - равномерно в течение срока действия договора; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете; - иным способом	Статья 271 НК РФ
Порядок распределения затрат, относящихся к нескольким группам	Установить перечни затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, и определить, к какой группе относятся такие затраты*(4)	Пункт 4 ст. 252 НК РФ
Порядок признания расходов, которые не могут быть отнесены к какому-либо виду деятельности	Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (привести перечень таких расходов)	Статья 272 НК РФ
Порядок признания расходов, момент возникновения которых определить невозможно	В случае, если сделка не содержит условий, позволяющих определить момент возникновения расходов, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются (привести способ распределения таких расходов)	Статья 272 НК РФ
Перечень прямых расходов	К прямым расходам относятся (привести перечень расходов)*(5)	Статья 318 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов в случае оказания организацией услуг	В случае оказания организацией услуг суммы прямых расходов, понесенных в текущем отчетном (налоговом) периоде при осуществлении этой деятельности: - в полном объеме относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства; - распределять на остатки незавершенного производства*(6)	Статья 318 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство	Прямые расходы на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) распределяются на остатки НЗП (установить способ)*(7)	Статья 319 НК РФ
Формирование стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации	Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, формируется (выбрать один из вариантов): - с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров; - без учета расходов, связанных с приобретением товаров	Статья 320 НК РФ
Метод оценки материальных расходов при списании	При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (выбрать один из вариантов): - метод оценки по стоимости единицы запасов; - метод оценки по средней стоимости; - метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)	Статья 254 НК РФ
Метод списания расходов на приобретение покупных товаров	При реализации покупных товаров налогоплательщик уменьшает доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров (выбрать один из вариантов): - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара*(8)	Статья 268 НК РФ
Метод начисления амортизации по объектам основных средств	Амортизация по объектам основных средств начисляется с использованием (выбрать один из вариантов): - линейного метода; - нелинейного метода*(9)	Статья 259 НК РФ
Использование пониженных норм амортизации	Использовать пониженные нормы амортизации по следующим объектам амортизируемого имущества (привести перечень объектов)*(10)	Статья 259.3 НК РФ
Определение срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении	По объектам основных средств, бывшим в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам норма амортизации по этому имуществу определяется (выбрать один из вариантов): - с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками; - без учета такого срока	Статья 258 НК РФ
Показатель, используемый для расчета сумм авансовых платежей и сумм налога на прибыль организаций при наличии обособленных подразделений организации	При исчислении сумм авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений учитывать показатель (выбрать один из вариантов): - среднесписочной численности работников; - расходов на оплату труда (по согласованию с налоговым органом)*(11)	Статья 288 НК РФ
Порядок распределения прибыли при наличии обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ	По обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений (выбрать один из вариантов): - производить; - не производить*(12)	Статья 288 НК РФ
Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей	Сумма ежемесячных авансовых платежей определяется (выбрать один из вариантов): - равными долями в размере одной трети фактически исчисленного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей (в I квартале - исходя из прибыли за III квартал предыдущего налогового периода); - исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца	Статья 286 НК РФ
Создание резерва по сомнительным долгам	В целях покрытия убытков по безнадежным долгам по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности резервы по сомнительным долгам (выбрать один из вариантов): - создавать; - не создавать	Статья 266 НК РФ
Создание резерва на ремонт основных средств	Для проведения ремонта основных средств резерв предстоящих расходов на ремонт (выбрать один из вариантов): - создавать (установить нормативы отчислений)*(12); - не создавать	Статья 324 НК РФ
Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков	Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (выбрать один из вариантов): - создавать*(13); - не создавать	Статья 324.1 НК РФ
Создание резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год	Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год: - создавать*(14); - не создавать	Статья 324.1 НК РФ
*(1) В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ). Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). *(2) В целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (ст. 271 НК РФ). *(3) Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) (ст. 273 НК РФ). *(4) Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. *(5) Согласно положениям ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности: - материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). *(6) Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. *(7) Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. *(8) Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. По мнению финансистов, представленному в Письме от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616, применение для целей налогового учета различных методов списания стоимости покупных товаров, установленных пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик, если указанный порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения, не противоречит положениям гл. 25 НК РФ. *(9) Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет. *(10) Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для выбора применяемого метода начисления амортизации. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации. *(11) Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. *(12) Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из них может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. *(12) Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. *(13) Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету) и отразить в нем расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. *(14) Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляются в порядке, аналогичном порядку формирования резерва на оплату отпусков.

А.К. Попов,

эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5-11, май-ноябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

*(2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".