Вопрос: На расчетный счет организации вернули заявленные к возмещению в заявительном порядке суммы НДС. Впоследствии по результатам камеральной проверки часть полученных сумм признана неправомерно заявленной к вычету, в связи с чем налоговый орган обязал организацию возвратить в бюджет излишне полученные суммы НДС и сумму процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ за период пользования бюджетными средствами. Правомерно ли в данном случае начисление процентов, если на дату вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности у общества по данному налогу имелась переплата, превышающая сумму доначислений? ("НДС: проблемы и решения", N 5, май 2012 г.)

На расчетный счет организации вернули заявленные к возмещению в заявительном порядке суммы НДС. Впоследствии по результатам камеральной проверки часть полученных сумм признана неправомерно заявленной к вычету, в связи с чем налоговый орган обязал организацию возвратить в бюджет излишне полученные суммы НДС и сумму процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ за период пользования бюджетными средствами. Правомерно ли в данном случае начисление процентов, если на дату вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности у общества по данному налогу имелась переплата, превышающая сумму доначислений?

В соответствии с п. 12 ст. 176 НК РФ в случаях и порядке, которые предусмотрены ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.

Согласно п. 1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором указываются реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В силу п. 7 ст. 176.1 НК РФ в указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 17 ст. 176.1 НК РФ, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 15 ст. 176.1 НК РФ в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 настоящей статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки

Согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке.

На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБР, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

По смыслу приведенных норм права в случае если налогоплательщику было отказано в возмещении НДС он обязан вернуть суммы, излишне полученные в заявительном порядке, с начисленными на них процентами.

Начисление процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ, обусловлено фактом использования налогоплательщиком бюджетных средств. При этом закон не связывает начисление процентов с наличием или отсутствием у налогоплательщика переплаты в период необоснованного пользования возмещенным НДС.

Более того, заявляя о применении "ускоренного" порядка возмещения НДС, налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено. Это прямо следует из положений п. 7 ст. 176.1 НК РФ.

Таким образом, заявительный порядок возмещения является правом, которым может (но не обязан) воспользоваться налогоплательщик, отвечающий указанным в законе требованиям. Однако, используя это право и получая возмещение из бюджета, налогоплательщик обязуется заплатить проценты за пользование полученными из бюджета денежными средствами, право на которые ему не будет подтверждено налоговой проверкой.

С учетом сказанного, считаем, что в данном случае общество обязано вернуть сумму НДС, излишне полученную в заявительном порядке, с начисленными на нее процентами.

Н.Л. Шелестова,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 мая 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 5, май 2012 г.