Вопрос: Законом субъекта РФ установлено, что лекарственное обеспечение отдельных категорий граждан осуществляется за счет средств областного бюджета, которые направляются в виде целевых субсидий в государственные бюджетные учреждения здравоохранения. Последние закупают лекарственные препараты и передают их в аптеки для выдачи по бесплатным рецептам врачей местному населению. Разъясните, является ли отпуск населению по рецептам врачей лекарственных препаратов, приобретенных за счет целевых субсидий, объектом обложения НДС ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.)

Законом субъекта РФ установлено, что лекарственное обеспечение отдельных категорий граждан осуществляется за счет средств областного бюджета, которые направляются в виде целевых субсидий в государственные бюджетные учреждения здравоохранения. Последние закупают лекарственные препараты и передают их в аптеки для выдачи по бесплатным рецептам врачей местному населению. Разъясните, является ли отпуск населению по рецептам врачей лекарственных препаратов, приобретенных за счет целевых субсидий, объектом обложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ до 01.01.2012 в отношении бюджетных учреждений операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признавались объектом обложения НДС независимо от источника финансирования.

С 1 января 2012 года в соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ (в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 239-Ф3) выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, не признается объектом обложения НДС.

Для правильного применения вышеуказанной нормы следует учитывать, что в соответствии со ст. 38 НК РФ:

- товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3);

- работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4);

- услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ под реализацией следует понимать передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг не только на возмездной, но и на безвозмездной основе.

Поскольку, исходя из условий вопроса, речь идет о приобретении и отпуске на безвозмездной основе лекарственных препаратов, которые в соответствии со ст. 38 НК РФ квалифицируются как товар, применить льготу, приведенную в пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, не представляется возможным.

Таким образом, операции по отпуску лекарственных препаратов, приобретаемых за счет целевых субсидий, осуществляемые бюджетными учреждениями здравоохранения, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из отпускной цены лекарственного препарата. Ставка налога в этом случае устанавливается в соответствии со ст. 164 НК РФ и составляет 10%.

Далее отметим: поскольку целевые субсидии предоставлены соответствующим бюджетом бюджетной системы РФ и получены бюджетным учреждением в 2012 году в качестве оплаты реализуемых им товаров, подлежащих обложению НДС, данный налог в отношении таких субсидий исчислялся в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, используемых бюджетным учреждением для реализации вышеуказанных товаров, оплаченных за счет бюджетных средств, принимались к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком данных товаров.

Е. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 мая 2012 г.

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.