Вопрос: В нашей организации по решению Совета директоров сотруднику был выдан заем на приобретение жилья сроком на 15 лет. Ежемесячно из заработной платы удерживались: фиксированная сумма в погашение займа, проценты по займу и НДФЛ с материальной выгоды. Сотрудник уволился. На новой работе, по заявлению, с него производятся те же удержания. Бухгалтерия новой организации считает, что у сотрудника в их организации не возникает материальной выгоды и перечисляет данные удержания платежным поручениям нам. Просим разъяснить: Какая организация в данной ситуации является налоговым агентом? Какая организация должна перечислять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды? (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2012 г.)

В нашей организации по решению Совета директоров сотруднику был выдан заем на приобретение жилья сроком на 15 лет. Ежемесячно из заработной платы удерживались: фиксированная сумма в погашение займа, проценты по займу и НДФЛ с материальной выгоды. Сотрудник уволился. На новой работе, по заявлению, с него производятся те же удержания. Бухгалтерия новой организации считает, что у сотрудника в их организации не возникает материальной выгоды и перечисляет данные удержания платежным поручениям нам.

Просим разъяснить:

1) Какая организация в данной ситуации является налоговым агентом?

2) Какая организация должна перечислять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды?

1-2. Из абз. 2 п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что налоговым агентом в целях главы 23 НК будет считаться российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязанная исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Как следует из текста запроса и устно подтверждено его исполнителем, между Обществом и уже бывшим сотрудником Общества продолжает действовать договор займа. Таким образом, на основании вышеизложенного, до прекращения действия этого договора Общество-заимодавец будет выполнять функцию налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм налога с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств.

В то же время, согласно п. 4. ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Поскольку после прекращения трудовых отношений с работником Общество (налоговый агент) никаких фактических выплат по отношению к нему не осуществляет, удержание налога с суммы дохода в виде материальной выгоды, по нашему мнению, невозможно.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при невозможности удержать у физического лица (бывшего работника Общества) исчисленную сумму налога, Общество как налоговый агент обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода*(1), в котором у физического лица возник доход, письменно сообщить самому физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Как следует из текста запроса, на новом месте работы по заявлению бывшего работника Общества происходит удержание налога с дохода с материальной выгоды. Впоследствии данная сумма налога перечисляется Обществу.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить налог и уплатить его в бюджет.

Закрытый перечень ситуаций, в которых обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, содержится в п. 3 ст. 45 НК РФ. Уплата налога налоговым агентом за счет средств, полученных от другой организации, в указанном пункте не поименована.

Следовательно, даже если Общество примет от данной организации (текущего работодателя) денежные средства и перечислит НДФЛ в бюджет, данный платеж будет квалифицироваться как излишняя уплата Обществом налога, а обязанность физического лица по уплате налога будет оставаться неисполненной.

Вывод:

До прекращения действия договора займа Общество-заимодавец будет выполнять функцию налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм налога с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств.

В рассматриваемой ситуации при невозможности удержать у физического лица (бывшего работника Общества) исчисленную сумму налога, Общество как налоговый агент обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором у физического лица возник доход, письменно сообщить самому физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Даже если Общество примет от данной организации (текущего работодателя) денежные средства и перечислит НДФЛ в бюджет, данный платеж будет квалифицироваться как излишняя уплата Обществом налога, а обязанность физического лица по уплате налога будет оставаться неисполненной.

15 февраля 2012 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, т.е. сообщение Обществом должно быть отправлено до 31 января.