Вопрос: Прошу Вас разъяснить порядок отражения в Отчете о движении денежных средств (далее - Отчет) косвенных налогов, которые согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)", утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н, должны отражаться свернуто. Пример 1. В организацию поступили денежные средства от покупателей 1 180 000 (в том числе НДС 180 000 руб.), оплачено поставщикам 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.), в бюджет перечислен НДС в 2011 году 144 000 руб. Пример 2. В организацию поступили денежные средства от покупателей 1 180 000 (в том числе НДС 180 000 руб.), оплачено поставщикам 590 000 руб. ... (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2012 г.)

Прошу Вас разъяснить порядок отражения в Отчете о движении денежных средств (далее - Отчет) косвенных налогов, которые согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)", утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н, должны отражаться свернуто.

Пример 1. В организацию поступили денежные средства от покупателей 1 180 000 (в том числе НДС 180 000 руб.), оплачено поставщикам 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.), в бюджет перечислен НДС в 2011 году 144 000 руб.

Пример 2. В организацию поступили денежные средства от покупателей 1 180 000 (в том числе НДС 180 000 руб.), оплачено поставщикам 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.), в бюджет перечислен НДС в 2011 году 50 000 руб.

По какой строке должно Общество отразить сумму налога на добавленную стоимость в каждом конкретном случае?

Как отмечено в тексте запроса, в ряде случаев в соответствии с п. 16 ПБУ 23/2011, когда денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств "свернуто".

В отношении отражения в отчете о движении денежных средств косвенных налогов, в частности НДС, отмечаем следующее. Примером, когда денежные потоки отражаются "свернуто" в отчете о движении денежных средств, согласно п. 16 ПБУ 23/2011, являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее.

ПБУ 23/2011 не содержит описания способов, которые могли бы использовать организации при "свернутом" представлении косвенных налогов, в частности НДС, в отчете о движении денежных средств. Организации должны самостоятельно разработать данные способы с учетом специфики, масштабов и других факторов своей деятельности и раскрыть их в учетной политике.

В настоящее время в методической литературе обсуждаются два способа представления НДС в отчете о движении денежных средств "свернуто".

Согласно одному из них, нет необходимости отдельно показывать НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее. То есть в отчете о движении денежных средств НДС, уплачиваемый в составе поступлений и платежей, не выделяется, а включается в общую сумму полученных (перечисленных) денежных средств.

По нашему мнению, более правильным, логичным и соответствующим содержанию п. 15-17 ПБУ 23/2011 является другой способ, согласно которому косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее формируют свой отдельный денежный поток.

Как следствие, сумма НДС, поступившая в составе платежей от покупателей и заказчиков, может быть учтена отдельно и уменьшена на сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет в отчетном периоде. Также в составе этих денежных потоков может быть учтена сумма НДС, фактически оплаченная поставщикам и подрядчикам, за вычетом налога, фактически возмещенного из бюджета в отчетном периоде. Другими словами, сумма поступлений от продаж покупателям и сумма платежей поставщикам отражаются в отчете о движении денежных средств за минусом НДС.

Рассмотрим первый пример:

- в отчетном периоде поступило от покупателей 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб.;

- в отчетном периоде оплачено поставщикам 590 000 руб., в т.ч. НДС - 90 000 руб.;

- уплачено в бюджет НДС - 144 000 руб.

В отчете о движении денежных средств (по текущей деятельности) при этом следует отразить:

Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг - 1 000 000 руб.

Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги - 500 000 руб.

Прочие платежи - 54 000 руб. (90 000 руб. + 144 000 руб. - 180 000 руб.).

Рассмотрим второй пример:

- в отчетном периоде поступило от покупателей 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб.;

- в отчетном периоде оплачено поставщикам 590 000 руб., в т.ч. НДС - 90 000 руб.;

- уплачено в бюджет НДС - 50 000 руб.

В отчете о движении денежных средств (по текущей деятельности) при этом следует отразить:

Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг - 1 000 000 руб.

Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги - 500 000 руб.

Прочие поступления - 40 000 руб. (180 000 руб. - 90 000 руб. - 50 000 руб.).

Вывод:

Рекомендуем сумму НДС, поступившую в составе платежей от покупателей и заказчиков, учитывать отдельно и уменьшать на сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет в отчетном периоде. Также в составе этих денежных потоков учитывать сумму НДС, оплаченную поставщикам и подрядчикам, за вычетом налога, фактически возмещенного (полученного) из бюджета в отчетном периоде. Другими словами, сумма поступлений от продаж покупателям и сумма платежей поставщикам отражаются в отчете о движении денежных средств за минусом НДС.

15 февраля 2012 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2012 г.