Вопрос: ОАО "Х" - Арендодатель заключило в 2007 году договор аренды имущества с ОАО "У" - Арендатор. 30 декабря 2011 года подписано дополнительное соглашение к договору аренды о повышении ежемесячной суммы арендной платы с условием, что данное изменение распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.04.2011. Учитывая, что охвачены налоговые периоды по НДС до и после введения новых форм корректировочных счетов-фактур, в какой форме следует оформить исправление выставленных ранее счетов-фактур (внесение изменений за периоды с 01.04.2011-30.09.2011 и выставление корректировочных счетов-фактур за октябрь-ноябрь 2011 года с датой исправлений 31.12.2011 г.; или...) (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2012 г.)

ОАО "Х" - Арендодатель заключило в 2007 году договор аренды имущества с ОАО "У" - Арендатор. 30 декабря 2011 года подписано дополнительное соглашение к договору аренды о повышении ежемесячной суммы арендной платы с условием, что данное изменение распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.04.2011. Учитывая, что охвачены налоговые периоды по НДС до и после введения новых форм корректировочных счетов-фактур, в какой форме следует оформить исправление выставленных ранее счетов-фактур (внесение изменений за периоды с 01.04.2011-30.09.2011 и выставление корректировочных счетов-фактур за октябрь-ноябрь 2011 года с датой исправлений 31.12.2011 г.; или оформление корректировочных счетов-фактур от 31.12.2011 за все месяцы с апреля 2011; или оформление нового счета-фактуры на сумму разницы с указанием построчно месяцев за период апрель-сентябрь и корректировочных счетов-фактур за октябрь-ноябрь с датой от 31.12.2011? В каком периоде Арендатор имеет право принять к вычету "входной" НДС с суммы разницы по исправленным счетам-фактурам, выставленным от 31.12.2011 г.?

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ), внесены изменения в главу 21 НК РФ, вступившие в силу с 01.10.2011.

Согласно абзацу третьему п. 3 ст. 168 НК РФ, введенному Законом N 245-ФЗ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 статьи 172 Кодекса.

Как следует из запроса в рассматриваемой ситуации соглашение об изменении стоимости арендной платы было заключено 30.12.2011, т.е. после вступления в силу Закона N 245-ФЗ, соответственно в силу прямого указания абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ в данном случае за все месяцы с апреля 2011 года арендодателем должны быть выставлены корректировочные счета-фактуры.

Согласно абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ, введенного Законом N 245-ФЗ, при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ, вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. 5.2 и 6 ст. 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

Как следует из запроса, соглашение об изменении цены было подписано 30.12.2011. Соответственно, в том случае, если корректировочные счета-фактуры будут выставлены, как планируется 31 декабря 2011 года, дополнительные суммы НДС, в соответствии с вышеуказанными положениями ст. 171, 172 НК РФ могут быть приняты Обществом к вычету в 4 квартале 2011 г.

Вывод:

В силу прямого указания абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ в рассматриваемой ситуации за все месяцы, начиная с апреля 2011 года, арендодателем должны быть выставлены корректировочные счета-фактуры.

Дополнительно предъявленные арендодателем суммы НДС могут быть приняты к вычету арендатором в 4 квартале 2011 года.

15 февраля 2012 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2012 г.