Учебный отпуск для работников учреждений культуры и искусства (А. Беляев, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.)

Учебный отпуск для работников учреждений культуры и искусства

На практике некоторые работники учреждений культуры совмещают работу с обучением в образовательных учреждениях. Трудовое законодательство устанавливает гарантии и компенсации этим работникам при нахождении их в учебных отпусках. Рассмотрим особенности предоставления учебных отпусков и порядок расчета среднего заработка, сохраняемого за время нахождения в таких отпусках.

Порядок предоставления учебных отпусков прописан в ст. 173-177 ТК РФ. Существует два вида учебных отпусков: оплачиваемый (с сохранением среднего заработка) и не оплачиваемый (без сохранения заработной платы). Предоставление учебного отпуска зависит от формы обучения и типа образовательного учреждения:

1. Работнику, направленному на обучение работодателем или поступившему самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающемуся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 173 ТК РФ):

- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - 4 месяца;

- для сдачи итоговых государственных экзаменов - 1 месяц.

Без сохранения заработной платы учебный отпуск предоставляется:

- работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, - 15 календарных дней;

- работникам - слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней;

- работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Работники, успешно обучающиеся по заочной форме обучения в перечисленных образовательных учреждениях, один раз в год могут воспользоваться правом на проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно за счет работодателя.

Отдельно сказано про гарантии работникам, обучающимся на последнем курсе по заочной и заочно-очной форме обучения. Данным работникам на период 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы им выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ)*(1).

2. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в указанных учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 174 ТК РФ):

- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах - по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов - по 40 календарных дней;

- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - 2 месяца;

- для сдачи итоговых государственных экзаменов - 1 месяц.

Учебный отпуск без сохранения заработной платы предоставляется:

- работникам, допущенным к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования, - 10 календарных дней;

- работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 10 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - 2 месяца, для сдачи итоговых экзаменов - 1 месяц.

Указанным работникам один раз в год предоставляется право проезда к месту нахождения образовательные учреждения среднего профессионального образования и обратно за счет работодателя в размере 50% стоимости проезда.

Кроме того, работникам, обучающимся в образовательном учреждении среднего профессионального образования, так же как и работникам, обучающимся в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, на срок 10 месяцев перед началом дипломного проекта устанавливается сокращенная рабочая неделя. За это время им выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не менее МРОТ.

3. Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях начального профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года (ст. 175 ТК РФ).

4. Успешно обучающиеся работники в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм имеют право на дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в 9 классе - 9 календарных дней, в 11 (12) классе - 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ). Указанным работникам в период учебного года устанавливается (по их желанию) рабочая неделя, сокращенная на один рабочий день или на соответствующее ему количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня (смены) в течение недели). За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не менее МРОТ.

Перечисленные выше компенсации и гарантии предоставляются в случае получения работником образования впервые (ст. 177 ТК РФ). Следовательно, оплату учебного отпуска при повторном обучении в образовательном учреждении работодатель вправе не производить. Исключение составляют случаи, когда работник, имеющий профессиональное образование соответствующего уровня, направляется на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Стоит отметить, что во всех случаях обучения гарантии и компенсации, устанавливаемые трудовым законодательством, можно получить только если у образовательного учреждения есть государственная аккредитация. При отсутствии аккредитации гарантии и компенсации устанавливаются коллективным или трудовым договором.

Также стоит добавить, что к учебным отпускам по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска.

Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника) (ст. 177 ТК РФ).

Основанием для направления работника в учебный отпуск является справка-вызов по формам, утвержденным:

- для работников, обучающихся в высшем учебном заведении - Приказом Минобразования РФ от 13.05.2003 N 2057 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию";

- в учреждениях среднего профессионального образования - Приказом Минобразования РФ от 17.12.2002 N 4426 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного оплачиваемого отпуска и других льгот, связанных с обучением в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию".

В справке-вызове указываются полное наименование образовательного учреждения и сведения о государственной аккредитации, продолжительность предоставляемого учебного отпуска, которая не может превышать величину, установленную ст. 173-176 ТК РФ. Справка-вызов состоит из двух частей: справки-вызова и справки-подтверждения. Заполненную справку-подтверждение работник должен представить работодателю после окончания экзаменационной сессии или аттестации. Справка-подтверждение является доказательством того, что работник использовал отпуск для тех целей, для которых он ему и предоставлялся.

Расчет среднего заработка

Расчет отпускных за время учебы осуществляется исходя из средней заработной платы. Порядок исчисления среднего заработка установлен в Положении об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке).

Перед тем как рассчитать отпускные, бухгалтеру необходимо определить виды заработной платы, учитываемые при исчислении среднего заработка. Как установлено в ст. 139 ТК РФ, для расчета среднего заработка учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда: должностной оклад; надбавки и доплаты к должностным окладам за выслугу лет, ученую степень, ученое звание, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ; выплат, связанных с условиями труда, в том числе обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате); премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

При этом согласно п. 3 Положения о среднем заработке при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Как определено ст. 139 ТК РФ, расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Стоит отметить, что при расчете среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также выплаченные за это время суммы, когда (п. 5 Положения о среднем заработке):

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (служащего);

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы (службы) с полным либо частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- работнику предоставлялись дни отдыха в связи с работой (службой) сверх нормальной продолжительности рабочего времени в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период либо период, предшествующий расчетному, то в данном случае расчет среднего заработка производится согласно п. 6-8 Положения о среднем заработке.

Например, работник направляется в учебный отпуск с 1 июня 2012 года. Весь расчетный период (с 01.06.2011 по 31.05.2012) он находился в административном отпуске. Как определено п. 6 Положения о среднем заработке, в случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Следовательно, в данном случае расчетным периодом для работника признается период с 01.06.2010 по 31.05.2011.

В некоторых случаях у работника отсутствует предыдущий расчетный период, например, если таковой впервые принят на работу с 1 июня 2012 года, а с 18 июня он уходит в учебный отпуск на 14 календарных дней. Как пояснено в п. 7 Положения о среднем заработке, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. То есть отпускные работнику будут рассчитываться исходя из фактически начисленной заработной платы за 17 дней в июне 2012 года.

Рассмотрим другую ситуацию. Работник устроился на работу с 1 июня 2012 года и с этого же дня был направлен в учебный отпуск на 14 календарных дней. В этом случае необходимо использовать разъяснение, приведенное в п. 8 Положения о среднем заработке, согласно которому в случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Для расчета отпускных исчисляют среднедневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. При этом количество календарных дней в неполном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения о среднем заработке).

Пример 1

Работник учреждения культуры и искусства обучается в учреждении высшего профессионального образования, имеющем государственную аккредитацию, по заочной форме. На основании справки-вызова работнику на период с 14.05.2012 по 25.05.2012 предоставлен учебный отпуск для прохождения промежуточной аттестации. Заработная плата работника за расчетный период составляет 200 000 руб. В расчетном периоде (с мая 2011 г. по апрель 2012 г.) работник находился на больничном в течение 9 календарных дней в сентябре 2011 г. (с 05.09.2011 по 13.09.2011).

Произведем расчет отпускных.

Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода составит 323,4 (29,4 х 11 мес.). Количество календарных дней в сентябре 2011 года, приходящееся на отработанное время, составит 21 день. За сентябрь в расчете отпускных будет учтено 20,58 дн. (29,4 / 30 х 21).

Общее количество календарных дней в расчетном периоде составит 343,98 (323,4 + 20,58).

Среднедневной заработок составит 581,43 руб. (200 000 руб. / 343,98 дн.).

Сумма начисленных отпускных равна 6 977,16 руб. (12 дн. х 581,43 руб.).

Как известно, в учреждениях работникам периодически повышают заработную плату. В таком случае расчет отпускных производится с учетом положения п. 16 Положения о среднем заработке:

- если повышение произошло в расчетный период - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Расчет коэффициента производится путем деления должностного оклада, установленного в месяце его последнего повышения, на должностные оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Обратите внимание! При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность) (п. 16 Положения о среднем заработке).

Пример 2

Работник учреждения культуры и искусства обучается на третьем курсе в образовательном учреждении среднего профессионального образования, имеющем государственную аккредитацию. На основании представленной справки-вызова работнику предоставлен учебный отпуск для прохождения промежуточной аттестации продолжительностью 20 календарных дней с 02.03.2012 по 21.03.2012. Должностной оклад работника в расчетном периоде (с марта 2011 г. по февраль 2012 г.) сначала составлял 8 000 руб. С 01.12.2011 произошло увеличение должностного оклада на 20% (теперь он составляет 9 600 руб.). Расчетный период отработан полностью.

Произведем расчет отпускных.

За расчетный период фактически начислено с 01.03.2011 по 30.11.2011 - 72 000 руб., с 01.12.2011 по 28.02.2012 - 28 800 руб.

Коэффициент повышения составит 1,2 (9 600 руб. / 8 000 руб.).

Средний дневной заработок составит 326, 53 руб. ((72 000 руб. x 1,2 + 28 800 руб.) / 12 мес. / 29,4).

Сумма начисленных отпускных составит 6 530,6 руб. (20 дн. х 326, 53 руб.).

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Пример 3

Изменим условие предыдущего примера и представим, что повышение произведено с 01.03.2012.

За расчетный период работнику, исходя из установленного оклада 8 000 руб., будет фактически выплачено 96 000 руб.

Средний дневной заработок с учетом повышения составит 326,53 руб. (96 000 руб. / 12 мес. / 29,4 x 1,2).

Сумма отпускных составит 6 530,6 руб. (326, 53 руб. x 20 дн.).

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка - часть среднего заработка повышается с даты повышения должностного оклада до окончания указанного периода.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что повышение произошло с 20.03.2012.

Среднедневной заработок составит 272, 10 руб. (96 000 руб. / 12 мес. / 29,4).

С учетом повышения заработной платы средний заработок составит:

- за период с 02.03.2012 по 19.03.2012 - 4 897,8 руб. (272, 10 руб. x 18 дн.);

- за период с 20.03.2012 по 21.03.2012 - 653,04 руб. (272,10 руб. x 2 дн. x 1,2).

Общая сумма начисленных отпускных составит 5 550, 84 руб. (4 897,8 + 653,04).

Пример 5

Работник бюджетного учреждения культуры обучается на четвертом курсе в образовательном учреждении среднего профессионального образования, имеющем государственную аккредитацию. На основании представленной справки-вызова работнику предоставлен учебный отпуск для подготовки и защиты квалификационной работы и сдачи государственных экзаменов продолжительностью 60 календарных дней с 01.03.2012 по 29.04.2012. Заработная плата работника за расчетный период составляет 250 000 руб. В расчетном периоде (с марта 2011 г. по февраль 2012 г.) работник находился в административном отпуске продолжительностью 10 календарных дней (с 01.08.2011 по 10.08.2011). Отпускные перечислены на банковскую зарплатную карту.

Оплата отпускных осуществляется за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.

Произведем расчет отпускных.

Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода составит 323,4 дн. (29,4 х 11 мес.). Количество календарных дней в августе 2011 года, приходящееся на отработанное время, составит 19,92 дн. (29,4 / 31 х 21). Общее количество календарных дней, учитываемых в расчетном периоде, составит 343,32 дн. (323,4 + 19,92).

Средний дневной заработок составит 728,18 руб. (250 000 руб. / 343,32 дн.).

Сумма начисленных отпускных составит 43 690,8 руб. (60 дн. х 728,18 руб.).

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены отпускные	4 109 60 211	4 302 11 730	43 690,8
Удержан НДФЛ с суммы отпускных (43 690,8 x 13%)	4 302 11 830	4 303 01730	5 680
Перечислена с лицевого счета сумма отпускных (за минусом НДФЛ) на банковскую карту работника (43 690,8 - 5 680) руб.	4 302 11 830	4 201 11 610	38 010,8
Перечислен в бюджет НДФЛ с лицевого счета	4 303 01 830	4 201 11 610	5 680

А. Беляев,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральным законом от 01.06.2011 N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" МРОТ установлен в размере 4 611 руб.