Учет мягкого инвентаря (Л. Ларцева, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.)

Учет мягкого инвентаря

В силу п. 118 Инструкции N 157н*(1) в целях бухгалтерского учета к мягкому инвентарю относится белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду, обувь, включая специальную, спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.) и прочее. В данной статье рассмотрим, в каком порядке отражаются в бухгалтерском учете операции по приобретению и изготовлению мягкого инвентаря, а также по списанию данного инвентаря, пришедшего в негодность.

Общие положения об организации учета мягкого инвентаря

В соответствии с п. 117 Инструкции N 157н, п. 31 Инструкции N 183н*(2) мягкий инвентарь учитывается автономными учреждениями на следующих счетах:

- 0 105 25 000 "Мягкий инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения".

Мягкий инвентарь, как и остальные объекты материальных запасов, принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которой признаются (п. 102, 104 Инструкции N 157н):

а) в отношении мягкого инвентаря, приобретаемого за плату:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением мягкого инвентаря;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением мягкого инвентаря;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен мягкий инвентарь, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку мягкого инвентаря до места его использования, включая страхование доставки;

- суммы, уплачиваемые за доведение мягкого инвентаря до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученного инвентаря, не связанные с его использованием);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением мягкого инвентаря;

б) в отношении мягкого инвентаря, изготовленного самим учреждением, - затраты на его изготовление.

Обратите внимание! В фактическую стоимость приобретенного (изготовленного) мягкого инвентаря не включаются суммы общехозяйственных и иных аналогичных расходов, не связанных непосредственно с приобретением (изготовлением) инвентаря (п. 105 Инструкции N 157н).

Стоит также отметить, что сформированная фактическая стоимость, по которой мягкий инвентарь принят к учету, не подлежит изменению.

Предметы мягкого инвентаря должны быть промаркированы. Маркировку осуществляет материально ответственное лицо в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения. Дополнительная маркировка производится при выдаче мягкого инвентаря в эксплуатацию (указывается год и месяц выдачи его со склада).

Единицу бухгалтерского учета мягкого инвентаря (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.) учреждение выбирает самостоятельно и закрепляет свой выбор в учетной политике (п. 101 Инструкции N 157н).

Аналитический учет мягкого инвентаря ведется карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042 (ф. 0504043)) по наименованиям, сортам и количеству (п. 119 Инструкции N 157н).

Приобретение мягкого инвентаря

В соответствии с п. 32 Инструкции N 183н поступление мягкого инвентаря оформляется следующими первичными документами:

- товарно-сопроводительные документы поставщика (продавца) (накладные, счета-фактуры и пр.), иные документы, подтверждающие получение автономным учреждением (отгрузку, передачу) мягкого инвентаря;

- Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Мягкий инвентарь может поступить в автономное учреждение одним из следующих способов:

- закупка у продавца (поставщика);

- изготовление самим учреждением с привлечением штатных работников;

- изготовление сторонними организациями из материалов исполнителя (заказчика).

Рассмотрим, как будут отражаться операции по поступлению мягкого инвентаря при каждом из перечисленных способов поступления.

Закупка мягкого инвентаря у продавца (поставщика). Как правило, договором о поставке мягкого инвентаря предусматривается не только его стоимость, но и размер предоплаты в счет предстоящей поставки.

Пример 1

Согласно договору поставщик (ООО "Ромашка") обязуется поставить 10 одеял на сумму 8 500 руб. (по 850 руб. за шт.), а получатель (автономное учреждение) - оплатить стоимость одеял, в том числе внести предоплату в размере 2 500 руб. Отдельной строкой в договоре обозначена стоимость доставки материала, которая составляет 1 000 руб. Оплату принятых по договору обязательств автономное учреждение осуществляет за счет субсидии, предоставленной ему на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Внесена предоплата в счет предстоящей поставки одеял	4 206 34 000	4 201 11 000	2 500
Поступили одеяла	4 106 34 000	4 302 34 000	8 500
Отражены расходы по доставке материала	4 106 34 000	4 302 22 000	1 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	4 302 34 000	4 206 34 000	2 500
Произведен окончательный расчет с поставщиком:
- за поставку одеял (8 500 - 2 500) руб.	4 302 34 000	4 201 11 000	6 000
- за доставку одеял	4 302 22 000	4 201 11 000	1 000
Приняты к учету одеяла* (8 500 + 1 000) руб.	4 105 35 000	4 106 34 000	9 500
* В данном случае фактическая стоимость одного одеяла составит 950 руб. (9 500 руб. / 10 шт.), поскольку расходы по доставке одеял (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого одеяла в их общей стоимости (п. 102 Инструкции N 157н).

Изготовление мягкого инвентаря самим учреждением. Учреждение, у которого есть оборудование для пошива изделий, а также работники соответствующей квалификации, вправе самостоятельно изготовить мягкий инвентарь из купленной ткани.

Пример 2

АУ "Институт культуры" имеет в своем составе несколько общежитий для студентов. Для пошива и ремонта постельного белья (одеял, подушек, наволочек), полотенец, скатертей и иного мягкого инвентаря, выдаваемого студентам, в одном из корпусов есть небольшой отдел со швейным оборудованием. Сотрудница, занимающая должность кастелянши, имеет навыки швеи и помимо основных трудовых обязанностей выполняет дополнительную работу по пошиву постельного белья. Для пошива простыней за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, было куплено 100 м ткани на сумму 7 000 руб. Оплата дополнительной работы кастелянши составила 3 000 руб. Отчисления во внебюджетные фонды с указанной суммы произведены в размере 906 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретена ткань для пошива простыней	2 105 36 000	2 302 34 000	7 000
Израсходована ткань для пошива простыней	2 106 34 000	2 105 36 000	7 000
Отражена сумма вознаграждения, выплаченного сотруднице за дополнительную работу	2 106 34 000	2 302 11 000	1 000
Отражена сумма отчислений во внебюджетные фонды	2 106 34 000	2303 XX 000*	906
Приняты к учету простыни (50 шт.) (7 000 + 1 000 + 906) руб.	2 105 35 000	2 106 34 000	8 906
* По соответствующим счетам аналитического учета.

Изготовление мягкого инвентаря сторонними организациями из материала заказчика. В данном случае заказчик самостоятельно закупает материал и передает его по акту исполнителю. Впоследствии по завершении процесса изготовления израсходованный материал списывается в количестве, указанном в акте выполненных работ.

Пример 3

Автономное учреждение закупило ткань на сумму 10 000 руб. для изготовления девяти комплектов постельного белья. Работы по пошиву белья осуществляло ООО "Ателье". Стоимость работ составила 2 500 руб. Готовые комплекты предоставлены учреждению согласно акту выполненных работ, к которому приложен расчет количества материала, израсходованного на пошив. Ткань была израсходована полностью. Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретена ткань для пошива постельного белья	2 105 36 000	2 302 34 000	9 000
Отражены расходы по оплате работ по пошиву	2 106 34 000	2 302 26 000	2 500
Списана ткань, израсходованная на пошив, согласно документам, предоставленным исполнителем	2 106 34 000	2 105 36 000	9 000
Приняты к учету изготовленные комплекты постельного белья (9 000 + 2 500) руб.	2 105 35 000	2 106 34 000	11 500

Если сторонняя организация изготавливает мягкий инвентарь из своего материала, то отражение расчетов с исполнителем будет таким же, как в примере 1. Отличаться будет только содержание договоров. В данной ситуации заключен договор не поставки, а оказания услуг (выполнения работ).

Внутреннее перемещение мягкого инвентаря

Внутреннее перемещение мягкого инвентаря оформляется следующими первичными документами:

- Требование-накладная (ф. 0315006);

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Операции по перемещению мягкого инвентаря внутри учреждения, передаче его в эксплуатацию отражаются в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании первичных документов. При этом производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счетов 0 105 25 000, 0 105 35 000

Кредит счетов 0 105 25 000, 0 105 35 000.

Списание мягкого инвентаря

Выбытие мягкого инвентаря оформляется Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (п. 36 Инструкции N 183н).

Акт составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании мягкого инвентаря и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов учета. В случае если в соответствии с законодательством РФ решение о списании имущества требует согласования с собственником имущества (например, если мягкий инвентарь относится к особо ценному движимому имуществу), акт принимается к учету только после согласования. В акте указываются:

- причины, послужившие основанием для принятия решения о списании инвентаря;

- перечень мероприятий по исполнению решения о списании (ликвидация, утилизация, передача и др.);

- результаты проведенных мероприятий, в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий с целью дальнейшего его использования.

Акт оформляется в двух экземплярах, один передается в бухгалтерию учреждения (централизованную бухгалтерию), второй остается у материально ответственного лица.

Как правило, при ликвидации (после разрезания, разрывания) мягкого инвентаря остается ветошь, которая в дальнейшем может быть использована для хозяйственных нужд. Ветошь необходимо оприходовать.

В соответствии с п. 106 Инструкции N 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Исходя из этого ветошь принимается к учету по рыночной стоимости, определяемой также комиссией по поступлению и выбытию активов.

Пример 4

Автономным учреждением списаны пришедшие в негодность полотенца (5 шт.) на общую стоимость 250 руб., купленные ранее за счет субсидии на выполнение государственного задания. После ликвидации (разрывания) полотенец была оприходована ветошь. Ее рыночная стоимость на дату принятия к учету составила 25 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции N 183
Списаны полотенца, пришедшие в негодность	4 109 60 272	4 105 35 000	250	37
Оприходована ветошь, оставшаяся в распоряжении учреждения после ликвидации мягкого инвентаря	4 105 36 000	4 401 10 180	25	34

Обратите внимание! При принятии к учету ветоши, оставшейся после ликвидации мягкого инвентаря, у учреждения возникает доход, облагаемый налогом на прибыль. В целях применения гл. 25 НК РФ специалисты финансового и налогового ведомств квалифицируют данный доход как внереализационный (письма Минфина РФ от 21.10.2009 N 03-03-05/188, ФНС РФ от 23.11.2009 N 3-2-13/227@). Несмотря на то что в настоящее время в перечне внереализационных доходов поименованы доходы в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ), специалисты считают: поскольку указанный перечень не является исчерпывающим, стоимость материалов, полученных при разборке имущества, не относящегося к основным средствам, также подлежит включению в состав внереализационных доходов. При этом специалисты уточняют, что в рассматриваемом случае у налогоплательщика отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Л. Ларцева,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.