Договор ОСАГО: особенности оформления и учет операций (А. Беляев, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.)

Договор ОСАГО: особенности оформления и учет операций

Владение автотранспортным средством - источником повышенной опасности связано с определенными рисками, главным из которых является дорожно-транспортное происшествие (далее - ДТП). В статье рассмотрены особенности страхования автотранспортных средств по договору ОСАГО и отражения в учете автономного учреждения операций, связанных с таким договором, в том числе по уплате страховой премии, поступлению сумм страхового возмещения, а также возмещению водителем вреда, причиненного в результате ДТП.

Основными документами, регулирующими вопросы страхования автотранспорта, являются:

- Гражданский кодекс;

- Федеральный закон N 40-ФЗ*(1);

- Правила страхования N 263*(2).

Обязанность страхования автотранспортных средств прописана в Федеральном законе N 40-ФЗ. В документе указано, что владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (ОСАГО). Такая обязанность распространяется на всех физических и юридических лиц независимо от организационно-правовой форм собственности. Исключение составляют владельцы (п. 3 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ):

- транспортных средств, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 км/ч;

- транспортных средств, на которые по их техническим характеристикам не распространяются положения законодательства РФ о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении на территории РФ;

- транспортных средств Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, в которых предусмотрена военная служба, за исключением автобусов, легковых автомобилей и прицепов к ним, иных транспортных средств, используемых для обеспечения хозяйственной деятельности указанных органов;

- транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, участником которых является профессиональное объединение страховщиков;

- прицепов к легковым автомобилям (граждане).

Документальное оформление страховки

Страхование гражданской ответственности подразумевает заключение договора обязательного страхования (далее - договор страхования). По договору страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ).

Каким образом заключается договор? После того как был выбран страховщик, автономное учреждение должно представить ему следующие документы (п. 15 Правил страхования N 263):

- заявление о заключении договора обязательного страхования по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере страховой деятельности;

- документ, удостоверяющий личность (если страхователем является физическое лицо);

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица (если страхователем является юридическое лицо);

- документ о регистрации транспортного средства, выданный органом, осуществляющим регистрацию транспортного средства (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт, технический талон или аналогичный документ);

- водительское удостоверение или копия водительского удостоверения лица, допущенного к управлению транспортным средством (если договор обязательного страхования будет предусматривать допуск к управлению транспортным средством определенных лиц);

- талон технического осмотра или талон о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства (за исключением случаев, если в соответствии с законодательством РФ в области технического осмотра транспортных средств транспортное средство не подлежит техническому осмотру или его проведение не требуется, либо порядок и периодичность проведения технического осмотра устанавливаются Правительством РФ, либо периодичность проведения технического осмотра такого транспортного средства составляет шесть месяцев).

Договор страхования заключается на срок не менее года (п. 13 Правил страхования N 263). Действие договора страхования юридического лица может быть прекращено в случае (п. 33 Правил страхования N 263):

- ликвидации страхователя;

- ликвидации страховщика;

- гибели или утраты транспортного средства, указанного в страховом полисе обязательного страхования.

Кроме того, законодательством предусмотрены случаи досрочного расторжения договора страхования, а именно (п. 33.1-33.2 Правил страхования N 263):

- по инициативе страхователя:

а) отзыв лицензии страховщика в порядке, установленном законодательством РФ;

б) замена собственника транспортного средства;

в) иные случаи, предусмотренные законодательством РФ.

- по инициативе страховщика:

а) выявление ложных или неполных сведений, представленных страхователем при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска;

б) иные случаи, предусмотренные законодательством РФ.

Расчет страховой премии

По условиям договора автономное учреждение, выступающее страхователем, обязано выплачивать страховщику страховую премию. Размер страховой премии зависит от применяемых страховых тарифов*(3), перечень которых приведен в Постановлении Правительства РФ от 08.12.2005 N 739 "Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии".

Размер страховки зависит от нескольких обстоятельств, а именно от категории автотранспортного средства, возраста и стажа водителя, а также от места регистрации автотранспортного средства.

Наступление страхового случая

Как определено п. 7 Правил страхования N 263, под страховым случаем понимается наступление гражданской ответственности владельца транспортного средства за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства, которое влечет за собой в соответствии с договором обязательного страхования обязанность страховщика осуществить страховую выплату. К указанным случаям не относится наступление гражданской ответственности вследствие (п. 9 Правил страхования N 263):

- причинения вреда при использовании иного транспортного средства, чем то, которое указано в договоре обязательного страхования;

- причинения морального вреда или возникновения обязанности по возмещению упущенной выгоды;

- загрязнения окружающей природной среды;

- причинения вреда в результате воздействия перевозимого груза, если риск такой ответственности подлежит обязательному страхованию в соответствии с законом о соответствующем виде обязательного страхования;

- причинения вреда жизни или здоровью работников при исполнении ими трудовых обязанностей, если этот вред подлежит возмещению в соответствии с законом о соответствующем виде обязательного страхования или обязательного социального страхования;

- возникновения обязанности по возмещению работодателю убытков, вызванных причинением вреда работнику;

- причинения водителем вреда управляемому им транспортному средству и прицепу к нему, перевозимому в них грузу, установленному на них оборудованию и иному имуществу;

- причинения вреда при погрузке груза на транспортное средство или его разгрузке;

- повреждения или уничтожения антикварных и других уникальных предметов, зданий и сооружений, имеющих историко-культурное значение, изделий из драгоценных металлов и драгоценных и полудрагоценных камней, наличных денег, ценных бумаг, предметов религиозного культа, а также произведений науки, литературы и искусства, других объектов интеллектуальной собственности;

- возникновения обязанности владельца транспортного средства возместить вред в части, превышающей размер ответственности, предусмотренный Федеральным законом N 40-ФЗ и гл. 59 ГК РФ (если более высокий размер ответственности установлен федеральным законом или договором).

Страховое возмещение

Страховое возмещение автономному учреждению по факту повреждения автотранспорта в результате ДТП производится в зависимости от виновности сторон. Виновник ДТП не имеет права на получение страхового возмещения, таким правом может воспользоваться только потерпевший. Для реализации данного права потерпевший должен представить страховщику заявление о страховой выплате. К данному документу прилагаются:

- справка о ДТП, выданная подразделением полиции, отвечающим за безопасность дорожного движения, по форме, утвержденной Приказом МВД РФ от 01.04.2011 N 154 "Об утверждении формы справки о дорожно-транспортном происшествии", если документы о ДТП оформлялись при участии уполномоченных сотрудников полиции;

- извещение о ДТП по форме, утвержденной Приказом МВД РФ от 01.04.2011 N 155 "Об утверждении формы бланка извещения о дорожно-транспортном происшествии";

- копия протокола об административном правонарушении;

- документы, подтверждающие право собственности потерпевшего на поврежденное имущество либо право на страховую выплату при повреждении имущества, находящегося в собственности другого лица;

- заключение независимой экспертизы о размере причиненного вреда, если проводилась независимая экспертиза, или заключение независимой технической экспертизы об обстоятельствах и размере вреда, причиненного транспортному средству, если такая экспертиза организована потерпевшим самостоятельно (если экспертиза организована страховщиком, заключения экспертов находятся у него);

- документы, подтверждающие оплату услуг независимого эксперта, если экспертиза проводилась и оплата произведена потерпевшим;

- документы, подтверждающие оказание и оплату услуг по эвакуации поврежденного имущества, если потерпевший требует возмещения соответствующих расходов. Подлежат возмещению расходы по эвакуации транспортного средства от места дорожно-транспортного происшествия до места его ремонта или хранения;

- документы, подтверждающие оказание и оплату услуг по хранению поврежденного имущества, если потерпевший требует возмещения соответствующих расходов. Возмещаются расходы на хранение со дня дорожно-транспортного происшествия до дня проведения страховщиком осмотра или независимой экспертизы;

- иные документы, которые потерпевший вправе представить в обоснование своего требования о возмещении причиненного ему вреда, в том числе сметы и счета, подтверждающие стоимость ремонта поврежденного имущества.

После получения документов страхователь в 30-дневный срок составляет акт о страховом случае, на основании которого принимается решение об осуществлении страховой выплаты потерпевшему либо о полном или частичном отказе в страховой выплате с указанием причин отказа (п. 70 Правил страхования N 263).

Далее следует сказать о размере страховой выплаты. Она зависит от состояния поврежденного имущества:

- в случае полной гибели имущества потерпевшего страховая выплата начисляется в размере действительной стоимости имущества на день наступления страхового случая. Под полной гибелью понимаются случаи, когда ремонт поврежденного имущества невозможен либо стоимость ремонта поврежденного имущества равна стоимости этого имущества или превышает его стоимость на дату наступления страхового случая;

- в случае повреждения имущества потерпевшего - в размере расходов, необходимых для приведения имущества в состояние, в котором оно находилось до наступления страхового случая (восстановительных расходов). К восстановительным расходам относятся расходы на материалы и запасные части, необходимые для ремонта (восстановления), а также расходы на оплату работ по ремонту.

Однако независимо от стоимости имущества существует предел страховой суммы, которую вправе получить потерпевшая сторона. Согласно ст. 7 Федерального закона N 40-ФЗ страховая сумма составляет:

- в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, а также имуществу нескольких потерпевших, - не более 160 000 руб.;

- в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, - не более 120 000 руб.

Для того чтобы можно было получить более крупную сумму возмещения, рекомендуем автономным учреждениям заключать договоры добровольного страхования автогражданской ответственности. Правда, и сумма страховой премии будет больше.

Далее перейдем к отражению в учете уплачиваемых автономными учреждениями страховых премий и поступивших на их лицевые счета страховых выплат.

Бухгалтерский учет страховой премии

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н, расходы на оплату договоров ОСАГО относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Поскольку договор страхования в основном заключается на год (то есть действует в течение нескольких отчетных периодов), начисленные в отчетном периоде расходы могут учитываться как расходы будущих периодов с отнесением в течение периода, к которому они относятся, на финансовый результат текущего финансового года в порядке, установленном учетной политикой автономного учреждения. В соответствии с п. 302 Инструкции N 157н*(4) для отражения таких расходов используется счет 401 50 "Расходы будущих периодов". Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения.

На основании п. 187 Инструкции N 183н*(5) для отражения расходов автономного учреждения по договору страхования, относящихся к будущим периодам, и в целях формирования финансового результата деятельности учреждения в очередных финансовых периодах применяется счет 0 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги".

Расходы по уплате страховой премии принимаются к учету и отражаются следующим образом:

Дебет счета 0 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги"

Кредит счета 0 302 26 000 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам".

Отнесение расходов автономного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833)*(6):

Дебет счетов 0 109 00 226 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (по соответствующим счетам аналитического учета), 0 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги"

Кредит счета 0 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги".

Пример 1

Автономное учреждение заключило договор ОСАГО со страховой организацией и перечислило страховую премию в размере 4 989,60 руб.

Оплата произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете автономного учреждения будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма страховой премии	2 401 50 226	2 302 26 000	4 989,60
Списана сумма страховой премии за первый месяц действия договора ОСАГО на финансовый результат текущего финансового года (4 989,60 руб. / 12 мес.)*	2 401 20 226	4 40150 226	415,8
* Учетной политикой учреждения предусмотрено отнесение таких расходов сразу на финансовый результат.

Бухгалтерский учет страхового возмещения

Страховое возмещение отражается в учете автономных учреждений с использованием счетов 2 401 10 180 "Прочие доходы" и 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам". Следует отметить, что суммы страхового возмещения учитываются по коду финансового обеспечения 2 ("Собственные средства учреждения") даже в том случае, если расходы по договору ОСАГО осуществлялись за счет субсидий, иных средств.

Операции по страховому возмещению отражаются следующими проводками:

1) поступила сумма страхового возмещения на лицевой счет учреждения:

Дебет счета 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органах казначейства"

Кредит счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"

2) начислен доход в виде страхового возмещения по договору ОСАГО:

Дебет счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"

Кредит счета 2 401 10 180 "Прочие доходы"

В случае если автономное учреждение использует сумму поступившего страхового возмещения для ремонта поврежденного в ДТП автомобиля, в бухгалтерском учете эти расходы отражаются следующим образом:

- начислены расходы за ремонт автомобиля:

Дебет счета 2 401 20 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества"

Кредит счета 2 302 25 000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества"

- оплачены работы по ремонту автомобиля:

Дебет счета 2 302 25 000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества"

Кредит счета 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органах казначейства".

Взыскание ущерба по ДТП с водителя учреждения

Как указано выше, страховое возмещение в результате ДТП выплачивается потерпевшей стороне. Следовательно, виновная сторона никаких выплат не получает и ремонтирует автотранспортное средство за свой счет. Если виновник ДТП - водитель автономного учреждения, возмещение ущерба возлагается на него. Однако возмещение ущерба производится после оплаты ремонтных работ автономным учреждением. Поле этого учреждение вправе воспользоваться п. 1 ст. 1081 ГК РФ, согласно которому лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т. п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.

Ущерб может быть возмещен работником как в принудительном, так и в добровольном порядке.

Отдельно стоит рассмотреть размеры удержаний. Если производятся удержания из заработной платы, необходимо учитывать ограничение на удержания, которое определено в ст. 138 ТК РФ. В статье указано, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" и ст. 107 УИК РФ, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Бухгалтерский учет. Как определено п. 220 Инструкции N 157н, расчеты по недостачам, а также хищениям денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, учитываются на счете 209 00 "Расчеты по ущербу имуществу". При этом исходя из п. 221 Инструкции N 157н расчеты по возмещению ущерба, причиненного служебному автомобилю, будут отражаться с использованием счета 209 71 "Расчеты по ущербу основным средствам".

Пример 2

Водителем автономного учреждения совершено ДТП, в котором он признан виновным. По результатам проведенной экспертизы причиненный ущерб составил 50 000 руб. Возмещение водителем ущерба производится путем удержания из его заработной платы 20% ежемесячно. Заработная плата водителя составляет 15 000 руб.

Автомобиль был приобретен в 2011 г. за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете автономного учреждения операции будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен причиненный имуществу учреждения ущерб, отнесенный на счет водителя	2 209 71 000	2 401 10 172	50 000
Отражено начисление заработной платы водителю	2 109 60 211	2 302 11 000	15 000
Начислен НДФЛ на заработную плату	2 302 11 000	2 303 01 000	1 950
Удержано из заработной платы водителя в счет возмещения ущерба ((15 000 - 1 950) руб. x 20%)	2 302 11 000	2 304 03 000	2 610
Отражено погашение суммы причиненного ущерба	2 304 03 000	2 209 71 000	2 610

А. Беляев,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2012 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

*(2) Постановление Правительства РФ от 07.05.2003 N 263 "Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

*(3) Страховые тарифы - ценовые ставки, установленные в соответствии с Федеральным законом N 40-ФЗ, применяемые страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования и состоящие из базовых ставок и коэффициентов (п. 4 Правил страхования N 263).

*(4) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(5) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

*(6) Форма справки утверждена Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".