Арбитражная практика ("Вмененка", N 5, май 2012 г.)

Арбитражная практика

На сумму ЕНВД фактическое количество дней работы не влияет

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2011 N А65-5154/2011

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по ЕНВД налоговая инспекция привлекла индивидуального предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату ЕНВД. Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы по единому налогу, так как при расчете ЕНВД предприниматель учел физический показатель только за один месяц соответствующего квартала. Предприниматель с этим решением не согласился и обратился в суд. Свою позицию он обосновал тем, что деятельность им в двух первых месяцах квартала не велась, поэтому и отражать данные за это время нет необходимости.

В свою очередь судьи указали, что согласно пункту 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой по ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Арбитры отметили, что действующим законодательством не предусмотрена возможность уменьшения подлежащей к уплате суммы единого налога в связи с тем, что индивидуальный предприниматель осуществлял деятельность не с первого месяца соответствующего квартала.

При исчислении ЕНВД имеет значение сам факт осуществления коммерсантом в отчетном периоде "вмененной" деятельности и не учитывается количество дней фактического ее осуществления в течение отчетного периода.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что решение инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату ЕНВД является правомерным.

Если договор содержит существенные условия договора поставки, уплата ЕНВД неправомерна

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2012 N Ф03-4154/2011

В ходе выездной проверки налоговая инспекция установила, что индивидуальный предприниматель неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении реализации товаров юридическим лицам по договорам поставки. По мнению налоговиков, указанная деятельность относится к оптовой торговле и переводу на уплату ЕНВД не подлежит. Коммерсант с таким решением не согласился и обратился в суд.

Судьи указали, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

На основании статьи 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Судьи выяснили, что коммерсант вел деятельность через две торговые точки площадью 26 и 19 кв. м. Также в проверяемый период предприниматель снабжал продуктами питания детский дом на основании муниципальных контрактов, которые оплачивались отделом образования муниципального района. В указанных контрактах установлены сроки поставки. Товар поставляется согласно спецификации в соответствии с заявкой, которая содержит наименование, фасовку, количество товара, место, дату и время поставки. Передача товара осуществляется посредством составления акта сдачи-приемки товара, оплата производится на основании выставленных счетов-фактур за безналичный расчет ежемесячно по данным акта сверки. Цена включает все налоги, а также расходы по транспортировке и доставке товара. Товар доставляется транспортом предпринимателя.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что отношения между индивидуальным предпринимателем и бюджетным учреждением фактически содержат существенные условия договора поставки, а не договора розничной купли-продажи. Следовательно, решение налоговой инспекции является правомерным.

Подписав предварительный договор, коммерсант обязан заключить основной

Постановление ФАС Уральского округа от 26.10.2011 N Ф09-6921/11

Как следует из материалов дела, между предпринимателями заключен предварительный договор на поставку оборудования, в соответствии с которым стороны обязались заключить основной договор поставки бывшего в употреблении технологического оборудования по согласованной цене.

Во исполнение условий предварительного договора продавцом в адрес покупателя направлено с приложением проекта основного договора письмо с предложением заключить основной договор в оговоренный срок. Но последний не исполнил своих обязательств по заключению основного договора. В связи с этим продавец обратился в суд.

Арбитры указали, что согласно пункту 1 статьи 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор.

Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора (п. 4 ст. 429 ГК РФ).

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В силу пункта 5 статьи 429 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда сторона, заключившая предварительный договор, уклоняется от заключения основного договора, применяются положения, предусмотренные пунктом 4 статьи 445 ГК РФ.

Если сторона, для которой в соответствии с ГК РФ или иными законами заключение договора обязательно, уклоняется от его заключения, другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор.

Арбитры выяснили, что продавец в течение года с момента заключения предварительного договора предложил покупателю заключить договор на поставку оборудования. Покупатель в свою очередь добровольно принял на себя обязательство заключить договор на поставку оборудования путем подписания предварительного договора без всяких разногласий и претензий. Следовательно, у него возникла обязанность заключить основной договор купли-продажи во исполнение условий предварительного договора.

Таким образом, суд пришел к выводу, что покупатель обязан заключить договор на поставку оборудования.

Если "вмененщик" продал транспортное средство, придется заплатить НДС

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N Ф09-8002/11

По результатам выездной проверки предпринимателю начислен НДС и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Основанием послужил вывод налогового органа о том, что предпринимателем не исчислен и не уплачен НДС по операции, связанной с реализацией грузового автомобиля, используемого во "вмененной" деятельности. Коммерсант с решением инспекции не согласился и обратился в суд.

Арбитры указали, что согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ "вмененщики" не являются плательщиками НДС (в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД).

Судьи выяснили, что индивидуальный предприниматель уплачивал единый налог в отношении деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов.

В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ под указанным видом деятельности следует понимать деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке грузов на основе соответствующих договоров перевозки.

Налоговой базой по единому налогу признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В сфере оказания услуг по перевозке грузов ЕНВД рассчитывается с использованием физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" и базовой доходности в размере 6000 руб. в месяц.

Доход от реализации имущества, используемого во "вмененной" деятельности, не учитывается при расчете налоговой базы по ЕНВД. Связано это с тем, что операция по реализации указанного имущества не относится к операциям, осуществляемым в рамках деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов.

При этом арбитры отметили, что объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, доход от продажи имущества, используемого во "вмененной" деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, что предполагает исчисление и уплату НДС.

Для отделения торгового места от склада одного договора недостаточно

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.01.2012 N А29-2000/2011

Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку декларации по ЕНВД, по результатам которой индивидуальный предприниматель был привлечен к ответственности за неуплату единого налога. Основанием для вынесения решения послужил вывод налогового органа о том, что исчисление налоговой базы по ЕНВД за проверяемый период должно производиться с использованием физического показателя "площадь торгового места" (в квадратных метрах), фактическая величина которого составляет 140 кв. м. Предприниматель же использовал физический показатель "торговое место". Коммерсант с таким решением не согласился и обратился в суд.

В свою очередь арбитры установили, что предприниматель осуществлял розничную торговлю пиломатериалами на территории земельного участка, прилегающего к производственному зданию. Им был заключен с организацией договор субаренды земельного участка площадью 140 кв. м для продажи и хранения пиломатериалов. При этом коммерсанту разрешается оборудовать торговое место для совершения сделок розничной купли-продажи.

Согласно дополнительному соглашению к договору аренды площадь, используемая под торговое место, составляет 3 кв. м, площадь под склад - 137 кв. м.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети ЕНВД исчисляется с применением физического показателя "торговое место" (если площадь такого места не превышает 5 кв. м) или "площадь торгового места (в квадратных метрах)" (если площадь торгового места превышает 5 кв. м).

Согласно статье 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Судьи установили, что при осуществлении розничной торговли пиломатериалами коммерсант использовал всю площадь арендуемого склада (140 кв. м) одновременно для формирования ассортимента, приемки товаров, обеспечения хранения, предпродажной подготовки, выкладки товаров, для ознакомления с товарами, демонстрации, выбора пиломатериалов, расчетов с покупателями за приобретенный товар и отпуска товара. Кроме того, в указанном помещении имеются проходы для покупателей.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что расчет ЕНВД должен производиться коммерсантом с использованием физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)", фактическая величина которого составляет 140 кв. м. Следовательно, решение налоговой инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности за неуплату ЕНВД является правомерным.

Утрата права на уплату ЕНВД по воле плательщика не дает права перехода на УСН в середине года

Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 N А41-36987/10

По результатам выездной проверки налоговая инспекция привлекла коммерсанта к ответственности, предусмотренной статьями 119 и 122 НК РФ, и доначислила налоги по общей системе налогообложения. Основанием для этого послужил вывод налогового органа о том, что коммерсант необоснованно применял УСН после утраты права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд.

В свою очередь арбитры установили, что коммерсантом заключен договор аренды нежилого помещения для обустройства торгового места по продаже товаров для рыбалки, туризма, спорта и отдыха. Площадь помещения составляет 91 кв. м. Предприниматель осуществлял розничную торговлю в палатках и на рынках и уплачивал ЕНВД.

Впоследствии коммерсант заключил дополнительное соглашение к договору аренды, согласно которому арендатор передает, а арендодатель принимает нежилое помещение общей площадью 585 кв. м (195 кв. м - подсобное помещение и склад, 390 кв. м - площадь торгового зала). В связи с изменением физических показателей предприниматель утратил право на уплату ЕНВД и подал заявление о переходе на УСН. Однако налоговая инспекция сообщила предпринимателю о невозможности применения УСН, поскольку в случае превышения предельно допустимой величины физического показателя при исчислении ЕНВД он не вправе перейти на УСН до окончания текущего года в порядке, установленном абзацем 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ.

Судьи указали, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН урегулированы статьей 346.13 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего жительства заявление. Таким образом, по общему правилу предприниматели переходят на УСН с нового года.

В течение года приступить к работе по УСН могут только вновь зарегистрированные предприниматели и переставшие быть плательщиками ЕНВД, если они вели только "вмененные" виды деятельности, в случаях, предусмотренных абзацем 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ.

Согласно указанному абзацу коммерсанты, которые в соответствии с нормативными правовыми актами местных органов власти о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками единого налога, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Арбитры указали, что обстоятельства, в связи с которыми коммерсант утратил право на уплату ЕНВД, не связаны с принятием представительным органом власти нормативного правового акта. В рассматриваемом случае имело место изменение физического показателя по собственному волеизъявлению коммерсанта, заключившего дополнительное соглашение и увеличившего арендуемое помещение. Следовательно, решение инспекции является правомерным.

"Вмененка", N 5, май 2012 г.