Считаем чистые активы (А.В. Анищенко, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2012 г.)

Считаем чистые активы

Такое понятие, как чистые активы, интересует всех: инвесторов, потенциальных кредиторов и заемщиков, государственные органы и самих собственников. Можно сказать, что состояние чистых активов волнует общественность даже больше, чем размер прибыли.

Например, сведения о стоимости чистых активов на последнюю отчетную дату с 2013 года будут представляться в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (ЕФРСЮЛ). В соответствии с вводимой Федеральным законом от 18.07.2011 N 228-ФЗ (далее - Закон N 228-ФЗ) ст. 7.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения, подлежащие опубликованию согласно законодательству РФ о государственной регистрации юридических лиц, а также иные сведения вносятся в ЕФРСЮЛ.

Реестр представляет собой федеральный информационный ресурс. Сведения из него подлежат размещению в Интернете. Таким образом, они будут доступны для всех желающих.

Обязательному внесению в ЕФРСЮЛ подлежат в том числе сведения о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося:

- акционерным обществом, на последнюю отчетную дату;

- обществом с ограниченной ответственностью.

Заметим, размер заработанной прибыли отражать не нужно. Так что, получается, чистые активы все же важнее. В чем тут дело, что это такое и как это считать?

Что такое чистые активы

Если говорить просто, чистые активы - та сумма, которая останется в распоряжении компании, если она вдруг единовременно погасит все свои обязательства. Это актив, которым организация может свободно распоряжаться, так как он не связан никаким встречным обязательством. Грубо говоря, это предел, до которого компания может наращивать долги, не опасаясь банкротства.

Указания для расчета

Чистые активы общества рассчитываются исходя из требований, изложенных в Приказе Минфина России N 10н и ФКЦБ России и N 03-6/пз от 29.01.2003. Хотя порядок расчета чистых активов, содержащийся в данном документе (далее - Порядок оценки стоимости чистых активов), предписан только акционерным обществам, общества с ограниченной ответственностью также могут им воспользоваться, поскольку за это выступает Минфин (см., например, письма от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329, от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27).

Правда, для организаций, осуществляющих отдельные специфические виды деятельности, особенности расчета стоимости чистых активов установлены специальными нормативными актами:

- Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр*(1);

- Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ*(2);

- Положение ЦБР от 10.02.2003 N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций".

Методика расчета

Определить величину чистых активов достаточно просто. Для этого нужно найти разницу между активами и пассивами бухгалтерского баланса организации, участвующими в расчете. В состав активов входят:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, результаты исследований и разработок, материальные и нематериальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Обратите внимание! Хотя в п. 3 Порядка оценки стоимости чистых активов указано, что из состава оборотных активов также исключается стоимость (в сумме фактических затрат на выкуп) собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, на сегодняшний день это уже не актуально. Инструкцией по применению Плана счетов для учета выкупленных собственных акций или долей участников самим обществом предназначен счет 81, сальдо по дебету которого переносится в пассив баланса в раздел "Капитал и резервы" и отражается в круглых скобках. Иначе говоря, при подсчете итога раздела эта сумма вычитается. Поэтому в активе баланса данный показатель уже не отражается. А вот ранее он действительно указывался в составе финансовых вложений. Теперь же исходя из п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"*(3) собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, к финансовым вложениям не относятся. Так что из состава активов подлежит исключению только задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные обязательства (заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства) и краткосрочные обязательства (заемные средства, кредиторская задолженность, оценочные обязательства, прочие обязательства).

А вот сумма доходов будущих периодов в расчете не участвует.

Если присмотреться к этой формуле внимательно, то станет очевидно, что чистые активы в идеале равны итогу раздела III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. А с учетом описанных выше исключений чистые активы равны итогу раздела III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса плюс доходы будущих периодов минус задолженность по взносам в уставный капитал.

Пример

По состоянию на 30.06.2012 ОАО "АрТек" имело следующие показатели бухгалтерского баланса (в тыс. руб.):

I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	225
Основные средства	1 245
Финансовые вложения	111
Отложенные налоговые активы	36
Прочие внеоборотные активы	12
Итого по разделу I	1 629
II. Оборотные активы
Запасы	2 974
НДС по приобретенным ценностям	118
Дебиторская задолженность	854
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	56
Денежные средства и денежные эквиваленты	456
Прочие оборотные активы	8
Итого по разделу II	4 466
Баланс	6 095
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-60
Переоценка внеоборотных активов	212
Добавочный капитал (без переоценки)	92
Резервный капитал	56
Нераспределенная прибыль	2 524
Итого по разделу III	3 824
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	450
Отложенные налоговые обязательства	33
Оценочные обязательства	89
Прочие обязательства	11
Итого по разделу IV	583
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1 048
Кредиторская задолженность	411
Доходы будущих периодов	176
Оценочные обязательства	44
Прочие обязательства	9
Итого по разделу V	1 688
Баланс	6 095

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал равна 100 000 руб.

Чистые активы можно рассчитать двумя путями:

1. ((1 629 000 + 4 466 000 - 100 000) - (583 000 + 1 688 000 - 176 000)) = 3 900 000 (руб.).

2. 3 824 000 + 176 000 - 100 000 = 3 900 000 (руб.).

Для ООО...

Закон N 228-ФЗ добавил ООО ряд обязанностей.

Раньше раздел о состоянии чистых активов в отчетности должно было заполнять акционерное общество, теперь этим обязаны будут заниматься и общества с ограниченной ответственностью.

Годовой отчет ООО должен содержать раздел о состоянии его чистых активов, в котором указываются:

- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год (или, если общество существует менее трех лет, за каждый завершенный финансовый год);

- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению единоличного исполнительного органа общества, привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с размером его уставного капитала.

Напомним, что в силу п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", если стоимость чистых активов ООО останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

- об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

- о ликвидации.

Аналогичные положения содержит п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Отметим, что величина чистых активов отражается в справке к форме 3 "Отчет об изменениях капитала" бухгалтерской отчетности. Так что, если у вас на руках есть эта форма и бухгалтерский баланс, то сравнить уставный капитал из баланса с чистыми активами из формы 3 не составит труда. Никаких расхождений быть не должно.

А.В. Анищенко,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Приказом Минфина России от 02.05.2007 N 29н.

*(2) Утвержден Приказом Минфина России N 7н, ФСФР России N 07-10/пз-н от 01.02.2007.

*(3) Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.