Вопрос: Каким образом учитываются суммовые разницы в 2010 г. при заключении договора с покупателем в условных единицах при получении аванса в рублях по курсу ЦБ РФ в декабре 2009 г.? После получения аванса в I и II кварталах 2010 г. были произведены отгрузки с выставлением документов в условных единицах на день отгрузки. После отгрузок было получено финансирование от фактора по договору факторинга. В какой момент в 2010 г. должны пересчитываться суммовые разницы: при получении финансирования от банка или при получении оплаты от покупателя, которую покупатель перечисляет фактору в связи с переуступкой денежного требования? ("Российский бухгалтер", N 5, май 2012 г.)

Каким образом учитываются суммовые разницы в 2010 г. при заключении договора с покупателем в условных единицах при получении аванса в рублях по курсу ЦБ РФ в декабре 2009 г.?

После получения аванса в I и II кварталах 2010 г. были произведены отгрузки с выставлением документов в условных единицах на день отгрузки. После отгрузок было получено финансирование от фактора по договору факторинга.

В какой момент в 2010 г. должны пересчитываться суммовые разницы: при получении финансирования от банка или при получении оплаты от покупателя, которую покупатель перечисляет фактору в связи с переуступкой денежного требования?

В 2010 суммовые разницы должны пересчитываться при получении финансирования от банка.

Обоснование: Как указано в пункте 1 статьи 454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Пунктом 1 статьи 486 ГК РФ установлено, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Исходя из пункта 1 статьи 487 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Согласно пункту 1 статьи 826 ГК РФ предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

В силу пункта 1 статьи 830 ГК РФ должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

Пунктом 3 статьи 830 ГК РФ закреплено, что исполнение денежного требования должником финансовому агенту в соответствии с правилами статьи 830 ГК РФ освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиентом.

На основании статьи 390 ГК РФ первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Как указано в пункте 3 статьи 827 ГК РФ, клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению, если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом.

В данной ситуации, очевидно, речь идет об организации, применяющей метод начисления.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 271 НК РФ суммовая разница признается доходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 9 статьи 272 НК РФ установлено, что суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Учитывая, что право требования больше не принадлежит продавцу, при этом кредитор не отвечает перед новым кредитором за исполнение обязательств должником, а также то, что ГК РФ не предусмотрена обязанность финансового агента извещать клиента о том, что покупатель оплатил либо не оплатил долг, следует считать, что в момент получения финансирования от банка должны пересчитываться суммовые разницы.

1 мая 2012 г.

"Российский бухгалтер", N 5, май 2012 г.