Вопрос: Могу ли я получить социальный налоговый вычет на обучение в случае, когда расходы понесены в 2007-2008 гг., если декларация будет подана до 30 апреля 2012 г.? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2012 г.)

Могу ли я получить социальный налоговый вычет на обучение в случае, когда расходы понесены в 2007-2008 гг., если декларация будет подана до 30 апреля 2012 г.?

К сожалению, получить в такой ситуации вычет вы не можете. И вот почему.

Гражданин вправе получить социальный вычет в сумме, уплаченной в течение года, в частности, за свое обучение в образовательных учреждениях (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Максимальный размер социального вычета составляет в настоящее время 120 000 руб. (в 2007-2008 гг. - 100 000 руб.). То есть, если расходы на учебу не превышают этот лимит, налоговую базу по НДФЛ можно полностью уменьшить на сумму оплаты услуг образования. Это следует из положений п. 2 ст. 219 НК РФ.

Социальные вычеты, в том числе вычет на обучение, по общему правилу предоставляются налогоплательщику при подаче в инспекцию декларации по окончании года, в котором произведены соответствующие расходы. Важно, что положения ст. 219 НК РФ не предусматривают возможности переноса неиспользованного остатка социального вычета на последующие налоговые периоды. То есть получить социальный вычет можно только по доходам того года, в котором понесены расходы (письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/6-554). Значит, для того, чтобы получить вычет по затратам на обучение, понесенным в 2007-2008 гг., нужно было подать декларации за указанные периоды. При этом необходимо, чтобы гражданин получал в эти периоды доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Но возможно ли в 2012 г. заявить социальные вычеты, право на которые возникло в 2007-2008 гг.?

Из положений ст. 229 НК РФ следует, что для граждан, подающих декларацию по собственной инициативе с целью получения вычетов по НДФЛ, срок подачи декларации не установлен. Ведь они вправе, а не обязаны подать такую декларацию (п. 1 и 2 ст. 229 НК РФ). Однако слишком затягивать с подачей декларации в любом случае не стоит: инспекция откажет в возврате НДФЛ по заявлению налогоплательщика, если с момента, когда оплачено обучение, прошло более трех лет. Связано это с тем, что суммы НДФЛ, подлежащие возврату в связи с заявлением права на социальный вычет, налоговики рассматривают как излишне уплаченные, и их возврат осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ. А с учетом положений п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного в связи с возникновением права на социальные вычеты НДФЛ может быть подано в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло. И в 2012 г. вы можете подать декларацию, в которой будет рассчитана сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, только за 2009 г. и последующие налоговые периоды. Такая позиция чиновников подтверждается письмами Минфина России от 13.01.2012 N 03-04-05/7-12, УФНС России по г. Москве от 26.07.2011 N 20-14/4/073480@, от 31.05.2011 N 20-14/4/52817@ и др.

Таким образом, право на возврат налога в связи с заявлением вами социального вычета за 2007-2008 гг. при представлении соответствующих деклараций в 2012 г. налоговики посчитают утраченным. К сожалению, мы не располагаем судебной практикой по данному вопросу.

А. Никитин,

"ЭЖ"

1 мая 2012 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2012 г.