Вычет НДС при импорте (Л. Макова, "Расчет", N 6, июнь 2012 г.)

Вычет НДС при импорте

Немалая часть российских предприятий уже занимается завозом товара из-за рубежа, часть планирует начать это дело. У новичков нередко возникают вопросы относительно вычета (возмещения) НДС. Подробнее об этом рассказывает генеральный директор ООО "Аудит-Лекс" Людмила Макова.

Сначала о том, кто имеет право на возмещение НДС, уплаченного при ввозе товаров. Это организации и ИП, которые применяют общую систему налогообложения, а вещи или продукты приобретают для перепродажи либо для использования их в облагаемых налогом операциях. У них должен быть документ, подтверждающий факт уплаты налога при пересечении товаром границы РФ, а груз - значиться оприходованным на балансе предприятия.

НДС платят не все

Есть категория импортеров, которые не являются плательщиками НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Это компании и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы. Дело в том, что суммы налога, уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию, учитываются в стоимости этих товаров. На это указывает подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Однако, эту норму следует применять с учетом требований, изложенных в Главе 26 НК "Упрощенная система налогообложения".

Если организация или ИП применяют налоговый режим с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) подлежат включению в состав расходов.

Нюансы в части дат

У предпринимателей-импортеров нередко возникают вопросы по периоду, в котором НДС может быть принят к вычету. Например, специалист отдела учета видит, что таможенная декларация датирована 31 марта. А товар, выражаясь, языком документов, выпущен с таможенной процедуры - 1 апреля. Так в каком же квартале предъявить НДС к вычету?

Подчеркну, что для возмещения налога на добавленную стоимость необходимы сведения о следующих процедурах: ввоз товара, его оприходование, а также уплата таможенного НДС. И следует исходить от того, какого числа они произведены.

Если на декларации или других документах указана дата 31 марта, значит, именно тогда товар был ввезен на территорию таможни и, следовательно, согласно пункту 1 статьи 96 Таможенного Кодекса Таможенного Союза, попал под соответствующий контроль. В этот день импортер подал в таможенный орган все необходимое для процедуры оформления товаров, завершаемой выпуском груза (напомню, что у нас финал - 1 апреля), заплатил налог, получив бумагу, подтверждающую этот факт. Что касается оприходования товара на баланс покупателя: оно производится в соответствии с условиями внешнеторгового контракта, в рамках которого осуществляется ввоз. Если в договоре не обозначен порядок перехода права собственности на товар, то за основу принимаются условия поставки. Они же указываются в таможенной декларации.

Практически все виды поставки, согласно Инкотермс 2000 (либо 2010), предусматривают переход риска гибели товара от продавца к покупателю до уплаты ввозных пошлин. Это означает, что груз автоматически приходуется покупателем по более ранней дате, чем дата его выпуска при таможенном оформлении.

Процедуры, данные о которых необходимы для вычета НДС, происходят, на день раньше, чем выпуск, то есть, в нашем случае - 31 марта. Значит, НДС можно предъявить к вычету в I квартале.

Однако, судебная практика исходит из позиции, что для предъявления НДС к вычету должен быть осуществлен выпуск товаров, ввезенных на территорию РФ (Определение ВАС РФ от 10.02.2009 г. N 3710/07).

Поэтому, принимая решение, в каком периоде предъявить НДС к вычету, организации следует учитывать, что налоговая может оспорить ее решение.

Л. Макова,

генеральный директор ООО "Аудит-Лекс"

"Расчет", N 6, июнь 2012 г.