Когда работы и услуги можно отнести на материальные расходы (Л.А. Масленникова, "Упрощенка", N 5, май 2012 г.)

Когда работы и услуги можно отнести на материальные расходы

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Вы не учитываете никакие расходы, в том числе и материальные. Но предлагаем вам ознакомиться со статьей. Возможно, не в этой организации, так в другой вам придется учитывать расходы.

К материальным расходам, помимо стоимости сырья или других ценностей, относятся также работы и услуги производственного характера, выполненные для вас сторонними фирмами или предпринимателями. Такая норма установлена в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ. И там же дано пояснение, когда работы или услуги можно считать производственными.

Например, это работы (услуги) по выпуску какой-либо продукции, контроль за соблюдением технологических процессов, техобслуживание основных средств, некоторые транспортные услуги сторонних фирм. Перечень дан примерный, и он не является закрытым. Соответственно часто возникают неясности из-за того, что вы не можете однозначно определить, носит ли конкретная работа (услуга) производственный характер. Попробуем в этом разобраться.

Ситуация N 1. Утилизация отходов

Отходы либо мусор возникают при любой работе. Их надо куда-то вывозить. И часто для этого нанимают специализированную фирму. Можно ли считать услуги по вывозу мусора и прочих отходов производственными? Да, несомненно. Они хоть и не направлены непосредственно на производство продукции, но также являются частью технологического процесса. Тем более что плату за вывоз твердых бытовых отходов "упрощенцы" могут учитывать в налоговой базе не только как материальные расходы, но еще и на основании подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, где непосредственно указаны именно эти расходы. Но бывают еще и жидкие производственные отходы, и их также нужно утилизировать. Отметим, что обязанность по сбору, вывозу и обезвреживанию производственных отходов всех видов предусмотрена в статье 22 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения". Поэтому вывоз жидких отходов можно отнести к услугам производственного характера. И плату за него учесть как материальные расходы.

Важное обстоятельство. Услуги по вывозу твердых бытовых отходов "упрощенцы" вправе учесть как материальные расходы, а также на основании подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Ситуация N 2. Обязательные медосмотры сотрудников

Обязательные медицинские осмотры должны проходить по большей части работники торговых организаций либо сферы услуг. Если фирма оплачивает медицинские осмотры, это также можно отнести к материальным расходам, поскольку такие осмотры являются частью производственного контроля. Об этом сказано в подпункте "в" пункта 2.4 Правил, утвержденных постановлением Главного санитарного врача РФ от 13.07.2001 N 18. А контроль за соблюдением установленных технологических процессов относится к услугам производственного характера. Поэтому стоимость медицинских услуг можно учесть при упрощенной системе налогообложения, с этим согласен и Минфин России в письме от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157.

Однако обратите внимание, что речь идет именно об обязательных медицинских осмотрах, обязанность работодателя проводить которые закреплена нормативными документами. Так, Перечень работ, при выполнении которых сотрудники должны проходить медосмотры, дан в приложении N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н. Этим же приказом утвержден и порядок проведения медицинских осмотров, в том числе их периодичность (приложение N 3). Соответственно расходы на проведение дополнительных медицинских осмотров, а также на прохождение медицинских осмотров работниками, не упомянутыми в Перечне, учесть в налоговой базе не получится.

На заметку. Документы, необходимые для учета работ и услуг

Для того чтобы учесть в налоговой базе при УСН стоимость производственных работ или услуг, их нужно оплатить. Кроме того, потребуются документы, подтверждающие экономическую обоснованность таких расходов. Их должно быть, по крайней мере, два. Первый - договор с фирмой или предпринимателем, занимающимися работами или услугами. И второй - акт о выполнении работ или оказании услуг. Акт подписывается двумя сторонами, когда соответствующие услуги оказаны или работы выполнены.

Пример 1. Учет расходов на медосмотр работников

ООО "Булочка" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и занимается розничной торговлей хлебобулочными изделиями. 21 мая 2012 года общество заключило договор с медицинским учреждением на проведение медосмотра продавцов и оплатило услуги стоимостью 18 000 руб. (без НДС). 25 мая услуги были оказаны и получен соответствующий акт. Имеет ли право общество учесть стоимость медосмотра в расходах?

Обратимся к приложению N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н. В пункте 15 указана работа в организациях торговли. В соответствии с ним продавцы обязаны один раз в год проходить осмотр у дерматовенеролога, отоларинголога, стоматолога, инфекциониста и сдавать необходимые анализы. Если общество оплатило услуги именно этих специалистов и анализы, указанные в Перечне, а также при условии, что в течение прошедшего года продавцы еще не проходили медосмотры, то расходы можно учесть. В противном случае - нет.

Ситуация N 3. Обслуживание арендованных основных средств и неамортизируемого имущества

Обслуживание основных средств упомянуто в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Поэтому оно напрямую относится к услугам производственного характера и проблем с учетом расходов не возникает. А как быть с расходами на обслуживание арендованных основных средств? Например, организация арендует автомобиль. И согласно договору все расходы, связанные с обслуживанием транспортного средства несет арендатор. Можно ли их учесть при УСН? Да, можно. Ведь в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, кроме технического обслуживания основных средств, упомянуты "другие подобные работы". И обслуживание арендованного имущества как раз и будет "другими подобными работами".

Памятка. "Упрощенцы" определяют состав материальных расходов в соответствии со статьей 254 НК РФ.

По такому же основанию к материальным расходам можно отнести обслуживание неамортизируемого имущества. То есть объектов, которые служат более одного года, но их стоимость не превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Например, морозильная камера для хранения товаров, требующих глубокой заморозки, или, скажем, копировальный аппарат. И их также нужно периодически обслуживать и ремонтировать. Если это будет делать сторонняя организация, плату за ремонт и обслуживание можно отнести к материальным расходам? Опять же воспользовавшись формулировкой - "другие подобные работы" (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Ситуация N 4. Доставка ценностей транспортной компанией

Рассмотрим еще один вид расходов - плату за перевозки. Учесть в расходах можно оплату любых транспортных услуг, если затраты документально подтверждены и обоснованны. Для документального подтверждения транспортных услуг, кроме договора и акта, понадобится транспортная накладная, свидетельствующая о том, что и куда перевозили.

Схема

Как учитывать стоимость услуг транспортных компаний

Перевозятся покупные товары?

            Да |                                  Нет |

/------------------------------\ /------------------------------------\

|Стоимость услуг учитывается   | |   Перевозится готовая продукция?   |

|при УСН согласно подпункту 23 | \------------------------------------/

|пункта 1 статьи 346.16 НК РФ  |    |                      |

\------------------------------/ Да |                  Нет |

                                    |                      

                                    | /--------------------------------\

                                    | |Перевозка имеет внутренний      |

               /--------------------/ |характер (от одного офиса,      |

               |                      |склада или иного производствен- |

               |                      |ного помещения  к другому)?     |

               |                      \--------------------------------/

               |            /-------------/                |

                        Да                           Нет 

/----------------------------------\  /--------------------------------\

|Услуги являются производственными,|  |Перевозится сырье, материалы или|

|и их стоимость учитывается  в     |  |основные средства от поставщика |

| составе материальных  расходов   |  |до вашего склада?               |

|(подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)      |  |                                |

\----------------------------------/  \--------------------------------/

                            /-------------/             Нет |

                         Да                                

/------------------------------------\ /-------------------------------\

|Плата за услуги включается в стои-  | | Плата за услуги в расходах при|

|мость перевозимого имущества        | |       УСН не учитывается      |

|(п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ) | |                               |

\------------------------------------/ \-------------------------------/

Однако не все транспортные расходы нужно учитывать в составе материальных. Все зависит от того, что именно и куда перевозили (см. также схему). Рассмотрим два случая.

Первый случай - перевозка сырья и материалов. К услугам сторонних организаций производственного характера относится лишь перевозка сырья и материалов внутри организации, то есть со склада в цех либо на другой склад и т.п. (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

А как быть, если транспортная компания доставила вам материалы со склада поставщика? Их стоимость также получится учесть в составе материальных расходов, но уже согласно другому подпункту. На основании пункта 2 статьи 254 НК РФ затраты, связанные с доставкой сырья и материалов, включаются в их стоимость и соответственно списываются в материальные расходы. При этом транспортные расходы также списываются после осуществления и оплаты. Но здесь есть некоторая особенность. Если по каким-то причинам из налоговой базы придется исключить расходы на покупку сырья и материалов, то придется сторнировать и относящиеся к ним транспортные расходы.

Второй случай - доставка готовой продукции силами транспортной компании. Это однозначно будут услуги сторонних организаций производственного характера. Здесь можно отметить лишь следующее. Доставка продукции должна быть предусмотрена условиями договора с покупателем и оплачиваться им либо отдельно, либо включаться в цену товара. Если в договоре поставки об этом ничего не говорится, то учесть расходы не получится. Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26. Так что, прежде чем учитывать расходы по доставке своей продукции покупателям, внимательно ознакомьтесь с договорами и при необходимости попросите руководство внести в них изменения.

Третий случай - перевозка покупных товаров. Расходы на нее не относятся к материальным. Но их разрешается учесть согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.

И наконец, последний случай - перевозка иного имущества, например основных средств. Учесть услуги сторонних организаций по доставке иного имущества в составе материальных расходов можно, если перевозки осуществляются внутри организации. Например, из одного офиса в другой. Если же транспортная компания вам доставила основные средства со склада продавца при их покупке, то такие расходы включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Для справки. "Упрощенцы" определяют первоначальную стоимость основных средств в порядке, предусмотренном для бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 2. Учет транспортных расходов

ООО "Пеликан" применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Организация открыла новый офис. Для перевозки имущества она обратилась к транспортной компании. Сможет ли общество учесть расходы на перевозку в налоговой базе при УСН?

Транспортная компания будет перевозить имущество, принадлежащее ООО "Пеликан", из одного офиса общества в другой. А услуги по перевозке грузов внутри организации имеют производственный характер. Следовательно, их стоимость общество вправе учесть в составе материальных расходов. Разумеется, расходы должны быть документально подтверждены и оплачены.

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка",

кандидат экономических наук

Нюансы, требующие особого внимания

Обязательные медосмотры являются атрибутом контроля за производственными процессами, поэтому расходы на них включаются в состав материальных.

Затраты на обслуживание и ремонт неамортизируемого имущества также можно учесть как материальные.

Расходы на перевозку товаров не относятся к материальным, но учитываются в налоговой базе по другому основанию.

"Упрощенка", N 5, май 2012 г.