По каким правилам покупателю учитывать тару (П.А. Лисицына, "Упрощенка", N 5, май 2012 г.)

По каким правилам покупателю учитывать тару

Стоимость тары входит в цену материалов?

             Да                                Нет 

/---------------------------\ /------------------------------------------\

|   В налоговом учете тару  | |  Тару необходимо возвращать поставщику?  |

|можно  списать  на  расходы| \------------------------------------------/

|    вместе с материалами   |        Да                  Нет 

\---------------------------/ /------------------\ /---------------------\

                              | Тара в расходах  | |   На расходы можно  |

                              |   учитывается    | |отнести тару одновре-|

                              \------------------/ | менно с материалами |

                                                   \---------------------/

Порядок учета тары зависит от того, является ли она возвратной. В случае если тару не нужно обратно отдавать поставщику, ее стоимость, как правило, включается в продажную цену товарно-материальных ценностей и отдельно в документах не выделяется. Тогда все уплаченные поставщику суммы, в том числе и стоимость тары, будут учитываться в расходах.

И вместе с приобретенными материалами стоимость тары спишется в составе материальных расходов сразу после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в ситуации, когда в таре вы купили товары для перепродажи, тара спишется на расходы вместе со стоимостью самих товаров. Это произойдет в момент отгрузки таких товаров покупателям при условии, что сами вы за них рассчитались. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Другой порядок учета стоимости тары применяется, если она возвратная. Ведь согласно пункту 3 статьи 254 НК РФ стоимость возвратной тары исключается из состава материальных расходов, поэтому в счетах, платежных требованиях и других расчетных документах ее рекомендуется выделять отдельной строкой. Если же стоимость возвратной тары все же включена в цену материалов, в расходы она все равно не списывается. Для этого цену материалов нужно уменьшить на стоимость тары, которую она будет иметь в случае дальнейшего использования или реализации.

Для справки. Стоимость возвратной тары из расходов нужно исключить.

Пример. Учет возвратной тары

ООО "Молочник" применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Для изготовления йогуртов общество приобрело молоко в бутылках, уплатив 28 000 руб. (без НДС). Бутылки согласно договору полагалось вернуть поставщику. В счете на оплату и в накладной стоимость возвратной тары, равная 3000 руб. (без НДС), выделена отдельной строкой. Какую сумму общество вправе учесть в расходах?

В 28 000 руб. вошла цена молока и бутылок, которые являются возвратной тарой. Стоимость молока можно отразить в расходах после оплаты. Но при этом стоимость возвратной тары - 3000 руб. из расходов исключается. Величина расходов на покупку молока - 25 000 руб. (28 000 руб. - 3000 руб.).

Рассмотрим еще такой вопрос. Иногда для того, чтобы вернуть тару обратно, покупателю приходится заплатить дополнительно. Получится ли эту сумму учесть в расходах? Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ затраты на транспортировку, как и прочие расходы, связанные с приобретением сырья или материалов, включаются в их стоимость. Следовательно, если суммы, уплаченные за возврат тары, имеют отношение к приобретению сырья или материалов, "упрощенцы" вправе учесть их в стоимости покупки и признать как расход.

П.А. Лисицына,

налоговый консультант

"Упрощенка", N 5, май 2012 г.