Вопрос: Может ли организация для целей исчисления налога на прибыль учесть расходы по уплате денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и других сумм, причитающихся работнику? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.)

Может ли организация для целей исчисления налога на прибыль учесть расходы по уплате денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и других сумм, причитающихся работнику?

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. Обязанность выплатить указанную денежную компенсацию возникает независимо от наличия вины работодателя.

В соответствии с п. 13 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Гражданским законодательством предусмотрено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. При этом обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ (ст. 307 ГК РФ).

Соответственно, положения п. 13 ст. 265 НК РФ к суммам денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и других сумм неприменимы, поскольку должником является лицо, обязанное совершить определенное действие в пользу другого лица в рамках гражданских правоотношений, кроме того, размер денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику в соответствии со ст. 236 ТК РФ, может устанавливаться трудовыми и (или) коллективным договорами.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Иными словами, расходы по уплате указанной денежной компенсации работникам также не учитываются в составе расходов на оплату труда в связи с тем, что не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.

Соответственно, расходы в виде компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Л.В. Полежарова,

к.э.н., заместитель начальника отдела налогообложения

прибыли организаций Минфина РФ,

член Международной налоговой ассоциации

1 июня 2012 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.